Налоговые санкции и смягчающие обстоятельства

Ответственность за налоговое правонарушение в НК

Налоговым законодательством предусмотрены два возможных варианта установления налоговых санкций за совершение налогоплательщиком правонарушений:
- в фиксированном размере. Например, пунктом 1 статьи 118 НК РФ установлен штраф в сумме 5 000 рублей, взыскиваемый с налогоплательщика за нарушение срока представления в налоговый орган информации об открытии (закрытии) счета в банке;
- в дифференцированном размере.

Налоговая санкция, закрепленная в статье 119 НК РФ, установлена в дифференцированном размере. Сумма штрафа в случае несвоевременного представления в инспекцию налоговой декларации исчисляется в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. При этом названной нормой установлены как максимальный, так и минимальный предел штрафа. Он должен быть не более 30% суммы, подлежащей уплате, и не менее 1 000 рублей. Однако это не окончательный размер санкции, которая подлежит взысканию с налогоплательщика. Согласно пункту 3 статьи 114 налогового кодекса при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа может быть сокращен не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей. Смягчающие обстоятельства на основании пункта 4 статьи 112 НК РФ могут быть установлены судом или налоговым органом.

Обстоятельства, смягчающие налоговую ответственность

Перечень смягчающих налоговую ответственность обстоятельств является открытым и неограниченным (постановления ФАС УО от 29.06.2011 N Ф09-3294/11, ФАС СЗО от 20.09.2010 N А56-80700/2009). Как указано в постановлении президиума ВАС РФ от 12.10.2010 N 3299/10, суд обязан дать оценку соразмерности начисленного штрафа тяжести совершенного налогоплательщиком правонарушения и применить иные смягчающие ответственность обстоятельства, даже если налоговый орган частично применил положения статьи 112 НК РФ, а налогоплательщик не ходатайствовал о применении судом указанных обстоятельств. Между тем нормами пункта 4 статьи 112 и пункта 3 статьи 114 налогового кодекса не уточнено, какой размер санкции подлежит уменьшению: фиксированный или дифференцированный.

Руководствуясь названными налоговыми нормами, суды, установив смягчающие обстоятельства, нередко снижают размер штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 118 НК РФ и взыскиваемого с налогоплательщиков за непредставление сведений об открытии банковского счета. Например, ФАС УО в постановлении от 16.05.2007 N Ф09-3593/07-С3 снизил штраф с 5 000 до 500 рублей, а ФАС СЗО в постановлении от 04.08.2006 N А56-3609/2006 уменьшил размер санкции до 100 рублей. Поэтому можно утверждать об отсутствии каких-либо ограничений для уменьшения штрафа, установленного в минимальном (фиксированном) размере соответствующей налоговой нормой. Именно это обстоятельство послужило основанием для вывода, сделанного в письме Минфина России от 30.01.2012 N 03-02-08/7.

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •  

• Разделы на налоговом вебсайте:

  • Минимальный размер налоговых санкций и штрафов
  • Переплата налога не спасет от штрафа при недоимке