Оценка стоимости основных средств в МСФО IAS

Основные средства ОС, стоимость основных средств

Важным условием организации учета и анализа основных средств является реальная оценка их стоимости. Обоснованное формирование и отражение в учете стоимости основных средств позволят повысить достоверность бухгалтерской отчетности в условиях адаптации отечественной и международной систем учета. В статье рассмотрен порядок формирования отдельных видов стоимости основных средств, применяемый в российской и международной учетной практике; на конкретных примерах показан порядок формирования и отражения в учете ликвидационной, амортизируемой, дисконтированной, возмещаемой и справедливой стоимости основных средств в соответствии с требованиями международных стандартов учета и отчетности.

Экскурс в историю бухучета: подходы к оцениванию ОС и активов

Актуальной проблемой современной экономики является адаптация отечественной системы учета к требованиям международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Особенное значение имеет уточнение способов оценки основных средств и формирования их стоимости. Анализ категорий «оценка» и «стоимость» основных средств позволяет сделать следующие выводы. Понятие «оценка» в бухгалтерском учете появилось в Италии примерно в XIV веке. В этот период применялись различные варианты оценки основных активов. Например, Лука Пачоли предлагал два вида оценки: по продажным ценам и по себестоимости. При этом в текущем учете предлагалась оценка по себестоимости формирования актива. Французский исследователь XVII века Ж.П.Савари предлагал вести учет имущества только по фактической себестоимости их приобретения или создания. В России научные труды, посвященные проблемам оценки основных активов, появились в начале XIX века. Такие ученые, как К.И.Арнольд, П.И.Рейнбот, А.В.Прокофьев, отстаивали оценку активов по текущим ценам. Э.А.Мудров, Л.И.Гомберг, И.Р.Николаев, наоборот, считали, что единственно правильной может быть оценка основных средств по себестоимости их формирования.

Современный взгляд на оценку основных средств

В современной литературе проблемы оценки основных средств и формирования их стоимости также не потеряли своей актуальности. Например, Я.В.Соколов отмечал, что оценка - это способ денежного выражения учтенных в документах хозяйственных операций, который позволяет выразить разнородный вещественный состав средств предприятия в едином денежном измерении. Основываясь на международном опыте, более широкое определение оценке дают Л.И.Хоружий и В.П.Сиднева. Они считают, что оценка - это процесс определения стоимости объектов учета, которая отвечает рыночной ситуации и позволяет наиболее точно сформировать бухгалтерскую отчетность. Таким образом, оценка - это метод бухгалтерского учета, с помощью которого устанавливается реальная стоимость активов, что позволяет более точно формировать бухгалтерскую отчетность организации и оценивать ее финансовое состояние.

Предметом дискуссии ученых являются виды стоимости основных средств. В.Г.Гетьман, К.Ю.Цыганков, В.Г.Широбоков выделяют первоначальную, восстановительную, остаточную стоимость основных средств. Л.И.Хоружий, В.П.Сиднева, М.А.Вахрушина и другие к уже перечисленным видам оценки добавляют оценку по амортизируемой, ликвидационной, дисконтированной и справедливой стоимости. По мнению автора данной статьи, в основу классификации видов стоимости основных средств должны быть положены сложившиеся подходы к оценке активов:
1) по исторической стоимости, то есть, по фактической себестоимости приобретения или создания активов;
2) по текущим (рыночным) ценам на основное средство или основной актив организации.

          ┌─────────────────────────────────────────────┐
          │  Виды стоимости основных средств и активов  │
          └──────────────────────┬──────────────────────┘
                ┌────────────────┴───────────────┐
                ▼                                ▼
    ┌───────────┴─────────┐      ┌───────────────┴───────────┐
┌───┤ Историческая оценка │      │ Текущая (рыночная) оценка ├──┐
│   └─────────────────────┘      └───────────────────────────┘  │
│  ┌────────────────────────┐    ┌───────────────────────────┐  │
├─►┤Первоначальная стоимость│    │Восстановительная стоимость├◄─┤
│  └────────────────────────┘    └───────────────────────────┘  │
│  ┌────────────────────────┐    ┌───────────────────────────┐  │
│  │Остаточная  (балансовая)│    │   Возмещаемая стоимость   │  │
├─►┤   стоимость ОС фирмы   │    │   материального актива    ├◄─┤
│  └────────────────────────┘    └───────────────────────────┘  │
│  ┌────────────────────────┐    ┌───────────────────────────┐  │
├─►┤Амортизируемая стоимость│    │Дисконтированная стоимость ├◄─┤
│  └────────────────────────┘    └───────────────────────────┘  │
│  ┌────────────────────────┐    ┌───────────────────────────┐  │
└─►┤Ликвидационная стоимость│    │   Справедливая стоимость  ├◄─┘
   └────────────────────────┘    └───────────────────────────┘

Рисунок 1: классификация видов стоимости основных средств.

Таким образом, в новых экономических условиях наряду с традиционными способами оценки основных средств по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости в отечественной практике учета при оценке основных активов целесообразно использовать амортизируемую, ликвидационную, возмещаемую, дисконтированную и справедливую стоимость ОС и активов, как это рекомендуется МСФО (IAS) 16, МСФО (IAS) 41, МСФО (IAS) 36. Обоснованное формирование и отражение в учете стоимости основных средств позволит повысить достоверность бухгалтерской отчетности в условиях адаптации отечественной и международной систем учета и будет способствовать получению объективной информации для оперативного принятия управленческих решений по воспроизводству основных средств.

Список литературы по основным средствам и активам

1. Гетьман В.Г. Финансовый учет: учебник. 4-е изд. доп. / В.А. Терехова, Л.З. Шнейдман, В.Г. Гетьман. Москва: Инфра-М. 2011.
2. Климанова Л., Гощанский О. Применение ставки дисконтирования при подготовке отчетности по МСФО, электронный ресурс / http://www.ippnou.ru/.
3. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие / М.А. Вахрушина, Л.А. Мельникова, Н.С. Пласкова; под ред. М.А. Вахрушиной. Москва: Омега-Л, 2008. С. 124-180.
4. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» (IAS 16 Property, plant and equipment), электронный ресурс / http://www.ade-solutions.com/IFRS_portal.html.
5. Сиднева В.П. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие. Москва: КНО-РУС, 2009.
6. Соколов Я.В. История бухгалтерского учета: учебное пособие / Я.В. Соколов, В.Я. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2004.
7. Хоружий Л.И. Модель оценки справедливой стоимости биологических активов и результатов их биотрансформации // Бухучет в сельском хозяйстве. 2011 N 8. С. 6-10.
8. Цыганков К.Ю. Очерки теории и истории бухгалтерского учета. Москва: Магистр, 2009.
9. Широбоков В.Г. Проблемы трансформации отчетности по МСФО в аграрном секторе // Международный бухгалтерский учет. 2010 N 2. С. 2-7.

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •  

• Разделы на налоговом вебсайте:

  • Переоценка объектов основных средств и активов
  • Начальная стоимость основных средств, оценка ОС
  • Остаточная балансовая стоимость основных средств
  • Расчет ликвидационной стоимости основных средств
  • Амортизируемая стоимость основных активов фирмы
  • Возмещенная стоимость основного средства и актива
  • Основное средство и дисконтированная стоимость ОС
  • Справедливая стоимость активов расчет стоимости
  • Амортизация основных средств ОС: налоговые нормы
  • Бонусный ремонт основных средств, налоги и учет