Учет модернизации объектов основных средств

Амортизация основных средств ОС: налоговые нормы

В случае модернизации объектов основных средств организация:
- увеличивает первоначальную стоимость объекта (пункт 2 статьи 257 налогового кодекса);
- может увеличить срок его полезного использования, но только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено это модернизируемое основное средство. При этом такое увеличение является правом, а не обязанностью плательщика налога.

Срок полезного использования объекта ОС может и не увеличиться. И тогда налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования. При линейном методе начисления амортизации сумма ежемесячной амортизации равна произведению его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, рассчитываемой исходя из срока полезного использования объекта в месяцах. Буквальное толкование положений пункта 2 статьи 259.1 налогового кодекса означает, что норма амортизации рассчитывается исключительно на основании первоначальной стоимости и установленного срока полезного использования. Остаточная стоимость и остаточный срок полезного использования в расчете нормы амортизации не фигурируют. Основываясь на таком подходе, специалисты Минфина России делают вывод: если срок полезного использования не изменяется, то и норма амортизации определяется при вводе основного средства в эксплуатацию и больше не изменяется (письмо Минфина России от 13.03.2012 N 03-03-06/1/126).

Особенности линейного метода амортизации ОС

В результате из-за увеличения первоначальной стоимости ОС на сумму расходов по модернизации при неизменном сроке полезного использования часть стоимости объекта основных средств по истечении срока полезного использования окажется недоамортизированной. Правда, специалисты главного финансового ведомства разрешают амортизировать оставшуюся часть и после окончания срока полезного использования до полного погашения первоначальной стоимости объекта основного средства (письма Минфина России от 03.11.2011 N 03-03-06/1/714, от 29.03.2010 N 03-03-06/1/202).

Навряд ли можно считать такую позицию бесспорной. Взаимосвязь целого ряда норм кодекса свидетельствует, что суть линейного метода начисления амортизации - это равномерное признание в расходах стоимости объекта ОС в течение срока его полезного использования. Следовательно, и сумма, на которую увеличилась стоимость основного средства после модернизации, должна быть списана также в течение срока полезного использования. Таким образом в налоговом учете амортизировать модернизированные основные средства, срок полезного использования которых не увеличился, налогоплательщик вправе исходя из остаточной стоимости ОС, увеличенной на сумму затрат на модернизацию, и оставшегося срока полезного использования. Аналогичной точки зрения придерживается и большинство судов, что подтверждается устойчивой тенденцией в арбитражной практике последних лет (постановления ФАС МО от 06.04.2011 N Ф05-1903/11, от 21.09.2010 N Ф05-4151/10, ФАС ВВО от 17.02.2011 N А29-6272/07, от 07.05.2008 N А29-6646/07, третьего ААС от 11.04.2011 N А33 12605/2010, ФАС ПО от 17.07.2007 N А49-998/07).

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •