Бонусный ремонт ОС, отражение в нал учете

Налоговый учет бонусного ремонта основных средств

В налоговом учете доходы в виде безвозмездно произведенных работ (услуг) признают внереализационными (пункт 8 статьи 250 НК РФ). Оценивают такие доходы исходя из рыночных цен. Информация о последних должна быть подтверждена получателем дохода документально или путем проведения независимой оценки. Для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата подписания сторонами акта приемки-сдачи работ (услуг). Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете, порождает в бухгалтерском учете постоянную разницу и, следовательно, постоянное налоговое обязательство (ПНО).

Пример возникновения ПНО после бонусного ремонта ОС

Фирма купила строительную технику на сумму 15 000 000 рублей. При этом продавец согласно договору купли-продажи предоставляет бонус в виде ее бесплатного разового ремонта. Рыночная стоимость такого ремонта составляет 50 000 рублей. Так как в бухучете стоимость бонусного ремонта не отражают, возникает ПНО: 50 000 руб. х 20% = 10 000 рублей. Бухгалтерская проводка: дебет 99 субсчет "ПНО" кредит 68 - 10 000 рублей - отражено ПНО по ремонту.

Как подтвердить бонусный ремонт документами?

Нужно определиться с документальным оформлением бонусного ремонта ОС. Условие о предоставлении такого вида работ обязательно прописывают в договоре купли-продажи. Для того чтобы произвести ремонт в виде бонуса, фирма обращается к продавцу в письменной форме. При этом желательно иметь на руках документ, свидетельствующий, что последний извещен о необходимости провести ремонт. Например, можно отправить его заказным письмом с описью вложения. По факту выполнения работ составляют акт. Унифицированной формы такого документа нет, главное - чтобы он содержал все обязательные реквизиты, предусмотренные законодательством (пункт 2 статьи 9 федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ).

Отдельно поговорим об измерителях хозяйственной операции в денежном выражении. Это есть не что иное, как стоимость бонусных работ. Понятно, что в случае бесплатного их выполнения данный реквизит заполнять нет смысла. Но фирма должна включить доход в базу по налогу на прибыль в размере рыночной стоимости этих работ, а подрядчик - в налоговую базу по НДС 18 процентов с этой суммы. По возможности желательно заполнить этот реквизит. Логично предположить, что продавец выполняет такие работы и за денежное вознаграждение, поэтому вполне может оценить и доказать рыночную стоимость работ. Приведем примерный образец акта о выполнении работ.

Реквизиты сторон:

Исполнитель                                    Заказчик
ООО "Шторм"                                    ЗАО "Штиль"
Юридический адрес:                             Юридический адрес:
115725, г. Москва,                             112152, г. Москва,
ул. Моховая, д. 7                              ул. Парковая, д. 15
Генеральный директор                           Генеральный директор
Сидоров /Сидоров В.А./                         Иванов  /Иванов Д.И./
───────                                        ──────
  М.П.                                           М.П.

Как определить стоимость работ по бонусному ремонту?

Когда продавец по тем или иным причинам не хочет указывать стоимость бонусного ремонта, есть другие варианты ее определения. Во-первых, если фирма уже покупала идентичные работы за денежное вознаграждение, то доход можно определить, исходя из их стоимости. Во-вторых, можно использовать официальные источники информации: официальные издания органов ценообразования и статистики. В-третьих, определить стоимость работ путем проведения независимой оценки оценщиком, действующим в соответствии с законодательством РФ. Закономерно возникает вопрос: как налоговики узнают о проведенной работе? Самый легкий и удобный способ - провести встречную проверку. Не стоит доводить дело до разногласий с инспекцией. Включение такого дохода в базу по налогу на прибыль будет квалифицировать фирму как порядочного налогоплательщика.

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •