Учет ремонтных затрат при налогообложении

Капитальный ремонт без резерва на будущие расходы

До недавнего времени списать расходы на капитальный ремонт и в бухгалтерском, и в налоговом учете можно было двумя способами: за счет средств резерва или посредством включения в состав текущих расходов. Однако начиная с 2011 года в связи с внесением изменений в ряд нормативно-правовых актов резерв на ремонт основных средств в бухгалтерском учете не формируется (подпункт 17 пункта 1, подпункт 12 пункта 7 приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н).

Списание затрат без резерва предстоящих расходов

В налоговом учете компании по-прежнему вправе использовать оба способа учета ремонтных затрат. Вопрос только в том, можно ли эти способы применять одновременно, или фирма вправе воспользоваться только одним из них, закрепив свой выбор в учетной политике предприятия. Чиновники в этом случае утверждают, что компания не может одновременно создавать в целях налогообложения резерв под предстоящие ремонты для особо сложных видов основных средств и списывать затраты по ремонту в составе прочих расходов по остальным видам основных средств (пункт 1 письма Минфина России от 19.07.2006 N 03-03-04/1/588). У судей нет единого мнения.

Так, еще в 2005 году президиум ВАС РФ в одном из своих постановлений указал, что при определении размера резерва следует учитывать стоимость всех основных средств фирмы. Налоговый кодекс не предусматривает создания резервов в зависимости от видов ремонта. Поэтому если фирма создает резерв предстоящих расходов на ремонт, то все виды ремонта основных средств нужно производить исключительно за счет данного резерва (текущий, долгосрочный). Позиция президиума впоследствии нашла отражение в решениях других судов. Примером решения, принятого в пользу компаний, является недавнее постановление Поволжского округа. По мнению налоговой инспекции, в ситуации, рассматриваемой судом, фирма неправомерно отнесла затраты на ремонт основных средств не за счет созданного резерва.

Однако судьи не приняли во внимание этот довод контролеров, указав, что резерв был создан для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта конкретных объектов и его средства не могут быть использованы для ремонта других объектов. При этом закон не ограничивает списание расходов на ремонт суммой созданного резерва. Поэтому арбитры пришли к выводу, что затраты на капитальный ремонт основных средств, под которые не создавался такой резерв, могут быть учтены как прочие расходы и быть признаны для целей налогообложения в том периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Проблема со списанием затрат на капитальный ремонт в периоде его осуществления может возникнуть у фирмы только в том случае, если у нее одновременно создан резерв на ремонт.

Как правильно классифицировать затраты фирмы?

Основная проблема, которая чаще всего подстерегает фирму при проведении работ, - это классификация затрат по восстановлению основных средств (капитальный ремонт или модернизация (реконструкция)). Правильно квалифицировать выполненные работы очень важно, поскольку расходы, связанные с реконструкцией (модернизацией), являются капитальными и на затраты не могут быть отнесены.

И так как ни бухгалтерское, ни налоговое законодательство не дают конкретного перечня работ, которые следует относить к реконструкции или ремонту, то при квалификации произведенных работ между инспекторами ФНС и компаниями возникает множество споров. Контролеры в ходе проверок знакомятся не только с текстом договора, но и с фактическим содержанием выполненных работ. В некоторых случаях может быть проведена строительно-техническая экспертиза с привлечением специалистов или специализированных независимых фирм, по результатам которой выдается заключение о характере выполненных работ. Тем не менее нередко спор разрешается только в суде.

Бухгалтерский учет затрат на капитальный ремонт

Затраты на капитальный ремонт для целей бухгалтерского учета отражают в составе расходов по обычным видам деятельности (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств, в т.ч. арендованных) (пункт 7 ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Признать затраты на восстановление объекта можно по завершении работ, на дату подписания акта о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N OС-3), в размере фактических затрат.

Пример бухгалтерской проводки расходов на проведение ремонта

Фирма решила сделать капитальный ремонт здания. Часть работ предполагается осуществить своими силами, часть - силами подрядной организации. Были приобретены материалы на сумму 708 000 рублей (в том числе НДС - 108 000 рублей). Другие расходы, в частности на оплату труда работников, занятых при проведении капремонта, страховые взносы, составили 150 000 рублей. Стоимость подрядных работ - 295 000 рублей (в том числе НДС - 45 000 рублей). Материалы, приобретенные для ремонта, принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение (за исключением НДС). В бухгалтерском учете сделаны проводки:
- дебет 10 кредит 60: 600 000 рублей - оприходованы материалы;
- дебет 19 кредит 60: 108 000 рублей - учтен НДС;
- дебет 60 кредит 51: 708 000 рублей - оплачены материалы;
- дебет 23 кредит 10: 600 000 рублей - списана стоимость материалов, использованных для ремонта;
- дебет 23 кредит 70, 69: 150 000 рублей - начислена зарплата и страховые взносы;
- дебет 20 кредит 23: 750 000 рублей (600 000 +150 000) - признаны расходы на капитальный ремонт;
- дебет 20 кредит 60: 250 000 рублей - отражена задолженность перед подрядчиком;
- дебет 19 кредит 60: 45 000 рублей - учтен НДС;
- дебет 68 субсчет «НДС» кредит 19: 153 000 рублей (108 000 + 45 000) - НДС принят к вычету;
- дебет 60 кредит 51: 295 000 рублей - произведены расчеты с подрядчиком.

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •  

• Разделы на налоговом вебсайте:

  • Расходы на капитальный и текущий ремонт офиса