Учет курсовой разницы при выплате дивидендов

Налогообложение дивидендов и курсовая разница

Нередко организации начисляют дивиденды своим иностранным акционерам в валюте (долларах, евро и т.д.). Как правило, от момента принятия решения до выплаты дивидендов в рублях проходит время, и курс валюты к рублю меняется. При этом порой возникает отрицательная курсовая разница. Можно ли учесть эту разницу для целей исчисления налога на прибыль при выплате дивидендов? Официальная позиция контролирующих органов пока неизвестна. А вот что касается арбитражной практики, имеются примеры, когда судьи приходили к выводу: уменьшение облагаемой базы по налогу на прибыль на расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей при выплате дивидендов, неправомерно (например, постановление ФАС ЗСО от 31.08.2011 N А81-5904/2010).

Свою позицию арбитры обосновывают следующим образом. Статьей 48 закона об АО установлено право акционера распределять часть чистой прибыли, которая рассчитывается на основании данных бухгалтерского учета. Пункт 1 ст. 8 закона о бухучете обязывает организации вести учет имущества и обязательств в валюте РФ, то есть в рублях. Из этого следует, что обязательства по выплате дивидендов могут быть выражены в иностранной валюте, но не выходить за пределы чистой прибыли, рассчитанной в рублях. В данном случае не имеется оснований для применения подпункта 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ и включения курсовой разницы в расходы по налогу на прибыль.

Расходы из-за курсовой разницы при налогообложении дивидендов

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), произведенные (понесенные) налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В силу пункта 1 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения.

Таким образом, исходя из установленных по делу фактических обстоятельств в соответствии с указанными и проанализированными выше нормами налогового законодательства суд считает, что решение налогового органа о доначислении налога на прибыль, соответствующих сумм пени и штрафа правомерно. Тем не менее точку в этом споре ставить рано - определением ВАС РФ от 29.02.2012 N ВАС-16335/11 дело передано в президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора. Чью сторону примут высшие арбитры, предугадать сложно. Как только появится соответствующее постановление президиума ВАС, мы обязательно дадим вам знать.

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •