Изменения в порядке заполнения деклараций

Доверительное управление имуществом, статья 276

На следующей странице приложения 3 к листу 02 учтены изменения, которые произошли в статье 276 НК РФ. Они внесены федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ. Согласно пункту 1 статьи 276 налогового кодекса России определение налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом осуществляется в соответствии с:
- пунктом 3 данной статьи в случае, если по условиям указанного договора выгодоприобретателем является учредитель управления;
- пунктом 4 данной статьи в случае, если по условиям указанного договора учредитель управления не является выгодоприобретателем.

До сих пор предусматривалось, что в строке 210 приложения 3 к листу 02 указываются доходы учредителя доверительного управления, полученные в рамках доверительного управления имуществом, определенные только в соответствии с пунктом 3 статьи 276 НК РФ. То есть, не учитывалось, что выгодоприобретателем в рамках данного договора может быть не только учредитель доверительного управления. Теперь формулировка показателей в строках 210 и 220 (в ней отражаются расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом) приложения 3 к листу 02 изменена. Согласно ей в этих строках надо учитывать доходы, определенные в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 276 НК РФ. Теперь отдельно надо выделять из строк 210 и 220 сумму внереализационных доходов и расходов. Для этого добавлены строки 211 и 221. Необходимо учесть, что если выгодоприобретатель не является учредителем, то в этом случае значения строк 210 и 211 будут равны, так как из пункта 4 статьи 276 НК РФ следует: доходы выгодоприобретателя в рамках договора доверительного управления включаются в состав его внереализационных доходов.

А вот доходы учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом включаются в состав его выручки или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода (пункт 3 статьи 276 НК РФ). Данные строк 211 и 212 не включаются в итоговые значения выручки и расходов по приложению 3 к декларации соответственно в строках 340 и 350. В формулировках показателей этих строк отражено, что в них включается только разница между строками 210-211 и 220-221, то есть, выручка и относящиеся к ней расходы. Внереализационные доходы и расходы, выделенные в строках 211 и 212, заносятся в строку 100 приложения 1 к листу 02 налоговой декларации и в строку 200 приложения 2 к листу 02 (изменен пункт 8.4 порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Убытки при доверительном управлении имуществом

Уточнения внесены и в строку 230 приложения 3 к листу 02. В нее по-прежнему заносится сумма убытков, полученных в отчетном (налоговом) периоде в рамках договора доверительного управления имуществом. Но ранее в ней была ссылка на пункт 4 статьи 276 НК РФ: предусматривалась возможность учета таких убытков, но относилось это только к тому случаю, когда учредитель не являлся выгодоприобретателем. В настоящее время эта норма исключена из данного пункта, вместо нее действует соответствующая поправка, внесенная в строку 230 (в статью 276 НК РФ введен пункт 4.1, распространяющий свое действие на любого выгодоприобретателя, в том числе на учредителя). Кроме того, изменены абзац 11 пункта 13.2, абзац 11 пункта 13.3, абзац 8 пункта 13.4, абзац 5 пункта 13.5, абзац 8 пункта 13.6 порядка заполнения налоговой декларации. Такие убытки переносятся в строку 360, данные из которой, как мы указали выше, не учитываются в целях обложения налогом на прибыль.

Обратите внимание: положений, устанавливающих возможность учета убытка, полученного по одному договору доверительного управления, за счет прибыли, полученной по другому договору доверительного управления, глава 25 НК РФ о налогах на прибыли не содержит. Поэтому прибыль, полученная по одному договору доверительного управления, не может быть уменьшена на убыток, полученный по другому договору доверительного управления (письмо Минфина России от 21.11.2011 N 03-03-06/3/13).

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •