Расчет суммы расходов в налоговой декларации

Что нового в приложении 3 к листу 02 деклараций?

В пункте 8.1 порядка заполнения декларации по налогу на прибыль говорится, что по строкам 010-060 приложения 3 к листу 02 показываются данные по операциям реализации амортизируемого имущества с учетом особенностей, предусмотренных для амортизируемого имущества. Ранее в этом пункте речь шла об особенностях, указанных в статьях 268, 323 НК РФ. Федеральный закон от 07.06.2011 N 132-ФЗ внес существенные изменения в статью 262 налогового кодекса в части порядка учета расходов на НИОКР. В частности, в пункте 9 данной статьи указывается, при каких условиях расходы на НИОКР признаются НМА и как они учитываются в случае реализации такого актива. В пункт 8.1 порядка заполнения декларации теперь добавлена ссылка на данную норму, то есть, ее надо учитывать при реализации такого нематериального актива.

Из приложения 3 к листу 02 также удалены строки 070, 080, 090. В них отражалась выручка от продажи права требования долга как реализации финансовых услуг, а также расходы, связанные с этой реализацией. Если при этом получался убыток, он заносился в строку 090 или 360 приложения 3 к листу 02 в числе некоторых других видов убытков согласно пункту 8.8 порядка заполнения декларации в прежней редакции. Из строки 360 вся сумма переносилась в строку 050 листа 02 и в итоге увеличивала прибыль либо уменьшала убытки, указанные в строке 060 листа 02. Такая процедура отражала подход контролирующих организаций к данным операциям, существовавший ранее. Она заключалась именно в том, что сумма убытка, полученного от реализации финансовых услуг, в целях налогообложения прибыли не учитывалась (например, письмо Минфина России от 06.05.2009 N 03-03-06/2/93). Финансисты имели в виду, что согласно пункту 3 статьи 279 НК РФ расходы, связанные с реализацией финансовых услуг, могут учитываться только в пределах доходов, полученных от такой реализации.

Доходы от реализации имущественных прав

Чиновники ФНС и Минфина первоначально не обращали внимания на то, что в пункте 1 статьи 268 НК РФ уже некоторое время назад появился подпункт 2.1. Согласно ему при реализации имущественных прав (долей, паёв) полученные доходы уменьшаются на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. При этом в пункте 2 статьи 268 НК РФ говорится, что если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения. Положения пункта 3 статьи 279 НК РФ должны применяться с учетом положений подпункта 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ.

В последнее время чиновники признали это. Они заявили, что статьей 279 налогового кодекса не установлено особенностей учета убытка при дальнейшей реализации права требования. При этом статья 270 НК РФ также не содержит положений, не позволяющих учитывать расходы по приобретению права требования в полном объеме. Таким образом, по мнению финансистов, если цена приобретения имущественного права, которое представляет собой право требования долга, превышает выручку от его реализации (погашения), разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения прибыли (письма Минфина России от 09.08.2010 N 03-03-06/2/141, от 12.07.2010 N 03-03-05/147, от 02.04.2010 N 03-03-06/2/67, от 12.11.2009 N 03-03-06/1/749).

Налоговики пошли дальше и отметили, что отрицательная разница между доходами, полученными от реализации права требования, и суммой расходов по приобретению указанного права требования, включающих в себя цену приобретения данного имущественного права и затраты, связанные с его приобретением и реализацией, признается убытком, который учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Далее они указали, что, поскольку убыток, полученный от продажи права требования долга как от реализации финансовой услуги, признается убытком, учитываемым при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, до внесения изменений в налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций строка 090 приложения 3 к листу 02 декларации заполнению не подлежит (письмо от 11.11.2011 N ЕД-4-3/18881@, также письмо от 25.10.2011 N ЕД-4-3/17701@). Теперь эти изменения произошли, убыток от реализации финансовых услуг, безусловно, учитывается в целях налогообложения (изменен пункт 8.2 порядка заполнения налоговой декларации).

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •