Налогообложение НДФЛ бесплатного питания

Доход в натуральной форме облагается налогом НДФЛ

После некоторого перерыва вновь появились разъяснения Минфина по поводу начисления НДФЛ работникам предприятия в случае предоставления им бесплатного питания. Кстати, подобные ситуации могут возникнуть и в некоторых других случаях (например, при обеспечении работников водой, организации для них корпоративных занятий спортом). Принципиально позиция ведомства не изменилась, однако к ней добавилось новое. Новое - это, очевидно, хорошо забытое старое. Данную идею Минфин высказывал несколько лет назад, но больше к ней не обращался (письмо от 19.06.2007 N 03-11-04/2/167).

Доход в натуральной форме, а под таковым следует понимать предоставление бесплатного питания, облагается НДФЛ на основании статьи 211 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 230 НК РФ налоговый агент должен определить, сколько питания причитается в расчете на каждого работника. Однако это не всегда возможно. В ситуации организации обедов по принципу шведского стола обеспечить так называемый персонифицированный учет потребления невозможно. Так вот, чиновники предложили в связи с этим определить доход условно, то есть, по сути, вне связи с фактическим потреблением пищи каждым работником. Именно так можно расценить указанный ими способ распределения дохода в виде стоимости питания по данным из табеля учета рабочего времени. В письме от 13.05.2011 N 03-04-06/6-107 Минфин в подобной ситуации всего лишь посчитал необходимым, чтобы организация приняла все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками. Если этого нельзя сделать, то дохода, подлежащего обложению НДФЛ, по мнению чиновников, изложенному в письме, не возникает. В некоторых разъяснениях присутствовало указание на то, что налоговый агент обязан осуществлять персонифицированный учет размера такого дохода, полученного каждым налогоплательщиком (например, письмо УФНС по г. Москве от 29.08.2008 N 21-11/082010@).

Позиция судей по вопросу налогообложения

Напомним позицию судей. Обычно они просто констатируют факт отсутствия персонифицированного учета со стороны предприятия, очевидно, не считая это его обязанностью. Например, в постановлении ФАС ЗСО от 31.01.2007 N Ф04-9358/2006(30538-А45-15) сказано, что при проведении собраний акционеров организации отсутствовало персонифицированное определение размера дохода в натуральной форме, полученного каждым физическим лицом, принявшим участие в собрании и получившим доход в натуральной форме в виде материального блага (оплата стоимости обедов). Поэтому оснований для доначисления НДФЛ нет (см. также постановление ФАС ДВО от 13.04.2005 N Ф03-А73/05-2/477). В постановлении ФАС ЗСО от 01.03.2006 N Ф04-685/2006(20075-А45-6) суд, придя к тому же выводу, отметил, что налоговый орган не доказал состав лиц, фактически принимавших участие в каждом из проведенных мероприятий, сумму дохода, выраженную в материальной форме, полученную каждым конкретным физическим лицом.

Вмененный налоговым органом физическому лицу доход в виде материального блага подлежит включению в совокупный доход этого лица в случае, если размер дохода может быть определен применительно к конкретному физическому лицу (постановление ФАС УО от 20.08.2009 N Ф09-5950/09-С2). В данном случае суд установил, что налоговым органом при определении величины дохода в натуральной форме, полученного работниками общества, и доначислении НДФЛ, суммы полученного дохода конкретными физическими лицами не персонифицированы, суммы доначисленного подоходного налога рассчитаны обезличенно из всей суммы расходов общества на оплату услуг. Доказательств, позволяющих определить размер материального блага, полученного каждым конкретным физическим лицом, являющимся работником общества, а также установить, что все работники общества пользовались указанными услугами, налоговой инспекцией в материалы дела не представлено. При таких обстоятельствах суды, руководствуясь пунктом 8 информационного письма ВАС РФ от 21.06.1999 N 42 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога» о том, что доход в виде материального блага подлежит включению в совокупный доход физического лица в случае, если размер дохода может быть определен применительно к конкретному физическому лицу, правомерно признали доначисление обществу НДФЛ, начисление пеней и привлечение его к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 123 НК РФ необоснованными (см. также постановление ФАС ЦО от 16.02.2009 N А54-1345/2008-С8).

Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 18.10.2011 N 09АП-25365/2011-АК интерпретировал указанное информационное письмо так: компания не обязана удерживать подоходный налог с физических лиц, если она не ведет персонифицированный учет расходов, которые приходятся на каждого конкретного сотрудника. Так как налоговый орган не представил доказательств, позволяющих определить размер материального блага, полученного каждым конкретным физическим лицом, или доказательств равного использования этих благ всеми физическими лицами, то есть отсутствует персонифицированное определение размера дохода в натуральной форме, факт правонарушения не был признан доказанным (постановление девятого арбитражного апелляционного суда от 01.03.2011 N 09АП-278/2011-АК).

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •