Удержание НДФЛ с доходов в натуральной форме

Бесплатное питание работников и подоходный налог

В постановлении ФАС СЗО от 01.11.2006 N А56-2227/2006 суд признал необоснованным вывод налоговой инспекции о занижении организацией облагаемой НДФЛ базы в результате невключения в объект налогообложения части полученного работниками от работодателя дохода в натуральной форме (в виде предоставления бесплатного питания), указав на то, что налоговый орган документально не подтвердил размер дохода, полученного работниками организации в форме бесплатного питания, и нарушил принцип персонифицированности учета доходов, установленный пунктом 3 статьи 24 налогового кодекса. При этом важным в контексте рассматриваемого письма Минфина России от 18.04.2012 N 03-04-06/6-117 выглядит следующее заключение судей: расчет налоговым органом сумм НДФЛ на основании количества отработанных каждым сотрудником дней в календарном месяце и среднестатистической стоимости обеда в столовых при организациях города не может рассматриваться в качестве соответствующего критериям персонифицированности учета доходов налогоплательщика.

В аналогичных случаях в пользу налогоплательщиков (налоговых агентов) принимались решения в постановлениях ФАС УО от 19.01.2010 N Ф09-10766/09-С2, ФАС ДВО от 15.06.2009 N Ф03-2484/2009, ФАС СКО от 12.03.2008 N Ф08-478/08-265А. Тем более выглядит очевидным вывод, касающийся именно питания по принципу шведского стола, приведенный в постановлении ФАС СЗО от 21.02.2008 N А56-30516/2006. В нем подчеркнуто, что работники получали питание в объеме, определенном не организацией, а самостоятельно, а налоговая инспекция не представила доказательств потребления продуктов конкретными работниками и в том количестве, которое было закуплено и отражено в бухгалтерской отчетности. Понятно, что подобных доказательств по определению никогда не смогут представить ни налоговики, ни сама организация.

Решения арбитров в пользу налоговых органов

На удивление есть и иные решения по поводу организации питания по бесплатному принципу. В постановлении ФАС ПО от 22.06.2009 N А55-14976/2008 суд установил, что налоговый орган произвел расчет совокупного годового дохода каждого физического лица - работника предприятия, полученного им в натуральной форме, в соответствии с положениями пункта 7 статьи 31, статьи 41 НК РФ. Обоснованным доводам заявителя кассационной жалобы о том, что размер НДФЛ, подлежащего уплате каждым работником общества, рассчитан обезличенно и не определена сумма материальной выгоды, полученной каждым конкретным работником, судьи не вняли.

Упомянем также постановление ФАС ВВО от 21.11.2009 N А17-695/2009. Здесь не уточняется, как было организовано бесплатное питание сотрудников, но понятно, что его оплата была проведена обезличенно (за всю группу работников). Инспекция по налогам и сборам разделила поровну на каждого всю сумму платы за питание, не приняв во внимание фактическое потребление пищи каждым работником. Суд счел это обоснованным. Тем не менее такие решения можно считать исключением, связанным с недостаточным обоснованием налоговыми агентами своей позиции, ведь НДФЛ исчисляется с дохода, полученного физическими лицами, а этот доход не может рассчитываться условно и должен соответствовать реальной величине. Суды, скорее всего, поддержат такой вывод, но, как показывают исключения в арбитражной практике, его надо обосновать.

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •