Заключительный бухгалтерский баланс организации

Бухучет: закрытие счетов бухгалтерского учета

Согласно пункту 7 методических указаний оценка имущества, передаваемого в процессе реорганизации, производится в соответствии с решением компетентного органа - по остаточной стоимости, по текущей рыночной стоимости или в иной оценке. Если учетная оценка имущества и обязательств не будет совпадать с оценкой, утвержденной компетентным органом, то необходимо переоценить эти виды имущества и обязательств. При этом производятся следующие процедуры:
- закрывается счет 02 «Амортизация основных средств» и определяется остаточная стоимость основных средств и доходных вложений в материальные ценности, права на которые будут переданы в процессе реорганизации;
- закрывается счет 05 «Амортизация нематериальных активов» и определяется остаточная стоимость нематериальных активов, права на которые будут переданы в процессе реорганизации;
- закрывается счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в соответствии с принятой компетентным органом оценкой материальных ценностей, права на которые будут переданы в процессе реорганизации;
- закрывается счет 42 «Торговая наценка» и 44 «Расходы на продажу» в соответствии с принятой компетентным органом оценкой товаров, права на которые будут переданы в процессе реорганизации;
- закрывается счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»;
- закрывается счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»;
- закрываются все внутрихозяйственные операции, если в процессе реорганизации будут переданы права и обязательства по имуществу и обязательствам, являющимися объектами учета, отражаемыми на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;
- закрывается счет 96 «Резервы предстоящих расходов»;
- проводится анализ счета 97 «Расходы будущих периодов» и определяется величина обязательств, подлежащих передаче вновь созданному юридическому лицу, и сумма расходов будущих периодов, подлежащих списанию на счета учета прочих доходов и расходов, в бухгалтерском учете отражается списание расходов будущих периодов;
- закрываются счета бухгалтерского учета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

Порядок формирования информации о передаваемых правах и обязательствах компании в процессе реорганизации и оценки показателей заключительной отчетности рассмотрим на примере.

Пример закрытия счетов бухучета при реорганизации компании

Подписан договор о присоединении ООО «Весна» к ООО «Заря». Собрание акционеров приняло решение о передаче имущества и обязательств ООО «Весна» в следующей оценке:
- основные средства - по текущей рыночной стоимости на дату реорганизации 80 000 рублей (первоначальная стоимость - 100 000 рублей);
- материалы, товары - по фактическим расходам на их приобретение;
- финансовые вложения (за исключением ценных бумаг, по которым определяется рыночная стоимость) - по фактическим расходам на их приобретение;
- ценные бумаги, по которым определяется рыночная стоимость - по рыночной стоимости;
- расчеты с покупателями и заказчиками - по величине обязательств на дату реорганизации.

Величина расходов будущих периодов, не подлежащих передаче ООО «Заря» (расходов на приобретение и оформление лицензии на право осуществления выбранного вида деятельности) - 2000 рублей. Данные по счетам бухгалтерского учета ООО «Весна» на дату реорганизации представлены в графе 2 таблицы 1.

Таблица 1: ведомость закрытия счетов бухгалтерского учета и формирования оценки передаваемых ООО «Весна» прав и обязанностей.

Г—————————————T————————T———————T———————————T———————T————————————T—————————¬
|    Счет     |Значение|Оборот |Корреспон- |Оборот |Корреспонди-|Значение |
|бухгалтерско-|показа- |  по   | дирующий  |  по   |рующий счет |показате-|
|  го учета   |теля до |дебету |   счет    |кредиту|            |ля после |
|             |коррек- |       |           |       |            |корректи-|
|             |тировки |       |           |       |            |  ровки  |
+—————————————+————————+———————+———————————+———————+————————————+—————————+
|      1      |   2    |   3   |     4     |   5   |     6      |    7    |
+—————————————+————————+———————+———————————+———————+————————————+—————————+
|01 "Основные |100 000 |20 000 |91/1       |40 000 |02          | 80 000  |
|средства"    |        |       |"Прочие    |       |"Амортизация|         |
|             |        |       |доходы" (2)|       |основных    |         |
|             |        |       |           |       |средств" (1)|         |
+—————————————+————————+———————+———————————+———————+————————————+—————————+
|02           | 40 000 |40 000 |01         |   -   |     -      |    -    |
|"Амортизация |        |       |"Основные  |       |            |         |
|основных     |        |       |средства"  |       |            |         |
|средств"     |        |       |(1)        |       |            |         |
+—————————————+————————+———————+———————————+———————+————————————+—————————+
|10           | 40 000 | 3000  |16         |   -   |     -      | 43 000  |
|"Материалы"  |        |       |"Отклонения|       |            |         |
|             |        |       |в стоимости|       |            |         |
|             |        |       |материаль- |       |            |         |
|             |        |       |ных        |       |            |         |
|             |        |       |ценностей" |       |            |         |
|             |        |       |(3)        |       |            |         |
+—————————————+————————+———————+———————————+———————+————————————+—————————+
|16           |  3000  |   -   |     -     | 3000  |10          |    -    |
|"Отклонения в|        |       |           |       |"Материалы" |         |
|стоимости    |        |       |           |       |(3)         |         |
|материальных |        |       |           |       |            |         |
|ценностей"   |        |       |           |       |            |         |
+—————————————+————————+———————+———————————+———————+————————————+—————————+
|19 "Налог на |  4000  |   -   |     -     |   -   |     -      |  4000   |
|добавленную  |        |       |           |       |            |         |
|стоимость"   |        |       |           |       |            |         |
+—————————————+————————+———————+———————————+———————+————————————+—————————+
|41 "Товары"  | 20 000 | 4000  |42         |   -   |     -      | 16 000  |
|             |        |(сторно|"Торговая  |       |            |         |
|             |        |   )   |наценка"   |       |            |         |
|             |        |       |(4)        |       |            |         |
+—————————————+————————+———————+———————————+———————+————————————+—————————+
|42 "Торговая |  4000  |   -   |     -     | 4000  |41 "Товары" |    -    |
|наценка"     |        |       |           |(сторно|(4)         |         |
|             |        |       |           |   )   |            |         |
+—————————————+————————+———————+———————————+———————+————————————+—————————+
|43 "Готовая  | 90 300 |   -   |     -     |   -   |     -      | 90 300  |
|продукция"   |        |       |           |       |            |         |
+—————————————+————————+———————+———————————+———————+————————————+—————————+
|51 "Расчетные| 10 000 |   -   |     -     |   -   |     -      | 10 000  |
|счета"       |        |       |           |       |            |         |
+—————————————+————————+———————+———————————+———————+————————————+—————————+
|58           |  6000  |   -   |     -     |   -   |     -      |  6000   |
|"Финансовые  |        |       |           |       |            |         |
|вложения"    |        |       |           |       |            |         |
+—————————————+————————+———————+———————————+———————+————————————+—————————+
|59 "Резервы  |  400   |  400  |91/1       |   -   |     -      |         |
|под          |        |       |"Прочие    |       |            |         |
|обесценение  |        |       |доходы" (5)|       |            |         |
|финансовых   |        |       |           |       |            |         |
|вложений"    |        |       |           |       |            |         |
+—————————————+————————+———————+———————————+———————+————————————+—————————+
|60 "Расчеты с| 20 000 |   -   |     -     |   -   |     -      | 20 000  |
|поставщиками |        |       |           |       |            |         |
|и            |        |       |           |       |            |         |
|подрядчиками"|        |       |           |       |            |         |
+—————————————+————————+———————+———————————+———————+————————————+—————————+
|62 "Расчеты с| 35 000 |   -   |     -     |   -   |     -      | 35 000  |
|покупателями |        |       |           |       |            |         |
|и            |        |       |           |       |            |         |
|заказчиками" |        |       |           |       |            |         |
+—————————————+————————+———————+———————————+———————+————————————+—————————+
|63 "Резервы  |  2000  | 2000  |91/1       |   -   |     -      |    -    |
|по           |        |       |"Прочие    |       |            |         |
|сомнительным |        |       |доходы" (6)|       |            |         |
|долгам"      |        |       |           |       |            |         |
+—————————————+————————+———————+———————————+———————+————————————+—————————+
|68 "Расчеты  | 12 000 |   -   |     -     |   -   |     -      | 12 000  |
|по налогам и |        |       |           |       |            |         |
|сборам"      |        |       |           |       |            |         |
+—————————————+————————+———————+———————————+———————+————————————+—————————+
|69 "Расчеты  | 15 000 |   -   |     -     |   -   |     -      | 15 000  |
|по           |        |       |           |       |            |         |
|социальному  |        |       |           |       |            |         |
|страхованию" |        |       |           |       |            |         |
+—————————————+————————+———————+———————————+———————+————————————+—————————+
|70 "Расчеты с| 42 000 |   -   |     -     |   -   |     -      | 42 000  |
|персоналом по|        |       |           |       |            |         |
|оплате труда"|        |       |           |       |            |         |
+—————————————+————————+———————+———————————+———————+————————————+—————————+
|80 "Уставный | 50 000 |   -   |     -     |   -   |     -      | 50 000  |
|капитал"     |        |       |           |       |            |         |
+—————————————+————————+———————+———————————+———————+————————————+—————————+
|81           |  2000  |   -   |     -     |   -   |     -      |  2000   |
|"Собственные |        |       |           |       |            |         |
|акции (доли)"|        |       |           |       |            |         |
+—————————————+————————+———————+———————————+———————+————————————+—————————+
|82 "Резервный| 10 000 |   -   |     -     |   -   |     -      | 10 000  |
|капитал"     |        |       |           |       |            |         |
+—————————————+————————+———————+———————————+———————+————————————+—————————+
|83           |  5000  |   -   |     -     |   -   |     -      |  5000   |
|"Добавочный  |        |       |           |       |            |         |
|капитал"     |        |       |           |       |            |         |
+—————————————+————————+———————+———————————+———————+————————————+—————————+
|84           | 72 900 |   -   |     -     |61 200 |99 "Прибыли | 134 100 |
|"Нераспреде- |        |       |           |       |и убытки"   |         |
|ленная       |        |       |           |       |(11)        |         |
|прибыль      |        |       |           |       |            |         |
|(непокрытый  |        |       |           |       |            |         |
|убыток)"     |        |       |           |       |            |         |
+—————————————+————————+———————+———————————+———————+————————————+—————————+
|90/1         |720 000 |720 000|90/9       |   -   |     -      |    -    |
|"Выручка"    |        |       |"Прибыль / |       |            |         |
|             |        |       |убыток от  |       |            |         |
|             |        |       |продаж"    |       |            |         |
|             |        |       |(9а)       |       |            |         |
+—————————————+————————+———————+———————————+———————+————————————+—————————+
|90/2         |560 000 |   -   |     -     |560 000|90/9        |    -    |
|"Себестои-   |        |       |           |       |"Прибыль /  |         |
|мость продаж"|        |       |           |       |убыток от   |         |
|             |        |       |           |       |продаж" (9б)|         |
+—————————————+————————+———————+———————————+———————+————————————+—————————+
|90/3 "НДС"   |120 000 |   -   |     -     |120 000|90/9        |    -    |
|             |        |       |           |       |"Прибыль /  |         |
|             |        |       |           |       |убыток от   |         |
|             |        |       |           |       |продаж" (9в)|         |
+—————————————+————————+———————+———————————+———————+————————————+—————————+
|90/9 "Прибыль| 40 000 |560 000|90/9       |720 000|90/9        |    -    |
|/ убыток от  |        |       |"Прибыль / |       |"Прибыль /  |         |
|продаж"      |        |       |убыток от  |       |убыток от   |         |
|             |        |       |продаж"    |       |продаж" (9а)|         |
|             |        |       |(9б)       |       |            |         |
|             |        +———————+———————————+       |            |         |
|             |        |120 000|90/9       |       |            |         |
|             |        |       |"Прибыль / |       |            |         |
|             |        |       |убыток от  |       |            |         |
|             |        |       |продаж"    |       |            |         |
|             |        |       |(9в)       |       |            |         |
|             |        +———————+———————————+       |            |         |
|91/1 "Прочие |  100   |28 500 |91/9       |20 000 |01 "Основные|    -    |
|доходы"      |        |       |"Сальдо    |       |средства"   |         |
|             |        |       |прочих     |       |(2)         |         |
|             |        |       |доходов и  +———————+————————————+         |
|             |        |       |расходов"  |  400  |59 "Резервы |         |
|             |        |       |(10а)      |       |под         |         |
|             |        |       |           |       |обесценение |         |
|             |        |       |           |       |финансовых  |         |
|             |        |       |           |       |вложений"   |         |
|             |        |       |           |       |(5)         |         |
|             |        |       |           +———————+————————————+         |
|             |        |       |           | 2000  |63 "Резервы |         |
|             |        |       |           |       |по          |         |
|             |        |       |           |       |сомнительным|         |
|             |        |       |           |       |долгам" (6) |         |
|             |        |       |           +———————+————————————+         |
|             |        |       |           | 6000  |96 "Резервы |         |
|             |        |       |           |       |предстоящих |         |
|             |        |       |           |       |расходов и  |         |
|             |        |       |           |       |платежей"   |         |
|             |        |       |           |       |(7)         |         |
|             |        |       |           +———————+————————————+         |
|91/2 "Прочие |  200   | 2000  |97 "Расходы| 2200  |91/9 "Сальдо|    -    |
|расходы"     |        |       |будущих    |       |прочих      |         |
|             |        |       |периодов"  |       |доходов и   |         |
|             |        |       |(8)        |       |расходов"   |         |
|             |        |       |           |       |(10б)       |         |
+—————————————+————————+———————+———————————+———————+————————————+—————————+
|91/9 "Сальдо |  100   | 2200  |91/2       |28 500 |91/1 "Прочие|    -    |
|прочих       |        |       |"Прочие    |       |доходы"     |         |
|доходов и    |        |       |расходы"   |       |(10а)       |         |
|расходов"    |        |       |(10б)      |       |            |         |
|             |        +———————+———————————+       |            |         |
|             |        |26 200 |99 "Прибыли|       |            |         |
|             |        |       |и убытки"  |       |            |         |
|             |        |       |(10в)      |       |            |         |
|             |        +———————+———————————+       |            |         |
|96 "Резервы  |  6000  | 6000  |91/1       |   -   |     -      |    -    |
|предстоящих  |        |       |"Прочие    |       |            |         |
|расходов и   |        |       |доходы" (7)|       |            |         |
|платежей"    |        |       |           |       |            |         |
+—————————————+————————+———————+———————————+———————+————————————+—————————+
|97 "Расходы  |  4000  |   -   |     -     | 2000  |91/2 "Прочие|  2000   |
|будущих      |        |       |           |       |расходы" (8)|         |
|периодов"    |        |       |           |       |            |         |
+—————————————+————————+———————+———————————+———————+————————————+—————————+
|99 "Прибыли и| 35 000 |61 200 |84         |26 200 |91/9 "Сальдо|    -    |
|убытки"      |        |       |"Нераспре- |       |прочих      |         |
|             |        |       |деленная   |       |расходов и  |         |
|             |        |       |прибыль"   |       |доходов"    |         |
|             |        |       |(11)       |       |(10в)       |         |
+—————————————+————————+———————+———————————+———————+————————————+—————————+

При реорганизации предприятия проведены следующие операции:

1. Закрыт счет 02 "Амортизация основных средств", определена остаточная стоимость основных средств:
- дебет 02 "Амортизация основных средств",
- кредит 01 "Основные средства";

2. Оценка основных средств приведена к рыночной:
- дебет 01 "Основные средства",
- кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы";

3. Определена фактическая стоимость каждой отдельной учетной единицы материалов, закрыт счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей":
- дебет 10 "Материалы",
- кредит 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";

4. Определена фактическая стоимость каждой отдельной учетной единицы товаров, закрыт счет 42 "Торговая наценка":
- дебет 41 "Товары",
- кредит 42 "Торговая наценка" - сторно;

5. Закрыт счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений", произведена запись:
- дебет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений",
- кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" на сумму величины закрытого резерва;

6. Закрыт счет 63 "Резервы по сомнительным долгам", в бухгалтерском учете составлена запись:
- дебет 63 "Резервы по сомнительным долгам",
- кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" на сумму величины закрытого резерва;

7. Закрыт счет 96 "Резервы предстоящих расходов", что отражено записью:
- дебет 96 "Резервы предстоящих расходов",
- кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" на сумму величины закрытого резерва;

8. Сумма расходов будущих периодов 2000 руб., не подлежащая передаче ЗАО "Заря", списана со счета 97 "Расходы будущих периодов";

9. Закрыты все субсчета счета 90 "Продажи" на субсчет "Прибыль / убыток от продаж", произведены записи (см. табл. 2):
а) - дебет 90 "Продажи", субсчет "Выручка",
- кредит 90 "Продажи", субсчет "Прибыль / убыток от продаж" на сумму 720 000 руб.
б) - дебет 90 "Продажи", субсчет "Прибыль / убыток от продаж",
- кредит 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" на сумму 560 000 руб.
в) - дебет 90 "Продажи", субсчет "Прибыль / убыток от продаж",
- кредит 90 "Продажи", субсчет "Налог на добавленную стоимость" на сумму 120 000 руб.;

10. Закрыты субсчета счета 91 "Прочие доходы и расходы", составлены бухгалтерские записи:
а) - дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы",
- кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" на сумму 2500 руб.
б) - дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов",
- кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" на сумму 2200 руб.
в) - дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов",
- кредит 99 "Прибыли и убытки" на сумму 26 200 руб.

11. Закрыт счет 99 "Прибыли и убытки" и сделана запись:
- дебет 99 "Прибыли и убытки",
- кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на сумму 61 200 руб. (28 500 + 35 000).

Согласно пункту 7 методических указаний показатели заключительной бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты в приложениях-расшифровках. В них должна быть представлена вся информация, необходимая для ведения бухгалтерского учета вновь созданным в процессе реорганизации юридическим лицом. Примерная форма одного из приложений может быть такой:

Таблица 2
Приложение N ___
к заключительному бухгалтерскому балансу
по договору о реорганизации

Перечень материалов

Г——————T——————————————T——————————————T—————————T————————T—————————¬
|N п/п | Наименование |   Единица    |Количест-| Цена,  | Сумма,  |
|      |     ТМЦ      |  измерения   |   во    |  руб.  |  руб.   |
+——————+——————————————+——————————————+—————————+————————+—————————+
|  1   |      2       |      3       |    4    |   5    |    6    |
+——————+——————————————+——————————————+—————————+————————+—————————+
|      |              |              |         |        |         |
+——————+——————————————+——————————————+—————————+————————+—————————+

Библиографический список литературы по закрытию счетов

1. Приказ Минфина РФ от 20.05.2003 N 44н «Об утверждении методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций».
2. Карзаева Н.Н. Оценка имущества при реорганизации предприятий // Бухгалтерский учет. - 2003. - N 20. - С. 11-15.
3. Карзаева Н.Н. Оценка обязательств при реорганизации предприятий // Бухгалтерский учет. - 2003. - N 22. - С. 16-18.

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •