Нормативная цена земли в целях налогообложения

Условия, когда налог на землю не уплачивается

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ (статья 390 налогового кодекса). При этом кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным кодексом. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается правительством РФ. Пунктом 10 правил проведения государственной кадастровой оценки земельных участков определено, что результаты государственной кадастровой оценки земли утверждаются органами исполнительной власти субъектов РФ. При этом исчисление земельного налога исходя из кадастровой стоимости, определенной распоряжением субъекта РФ, которое не вступило в законную силу, неправомерно (постановление ФАС СКО от 23.03.2012 N А32-25763/2011). Такой нормативный акт не может создавать каких-либо правовых последствий (постановление ФАС СКО от 09.11.2011 N А32-35101/2010).

Если кадастровая стоимость земельного участка не установлена, следует руководствоваться положениями статей 65 ЗК РФ и пунктом 13 статьи 3 федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ, согласно которым в такой ситуации для целей налогообложения применяется нормативная цена земли (пункт 7 постановления пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 54). Напомним, что нормативной ценой земли согласно статье 25 закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 «О плате за землю» признается показатель, характеризующий стоимость участка определенного качества и местоположения исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости. Минфин считает, что платить земельный налог, исходя из действовавшей ранее нормативной стоимости земли, нужно и в том случае, если государственная кадастровая оценка признается судом недействительной (письмо от 10.03.2011 N 03-05-04-02/18).

Порядок определения нормативной цены земли

На сегодняшний день порядок определения нормативной цены земли установлен постановлением правительства РФ от 15.03.1997 N 319. Согласно пункту 1 порядка нормативная цена земли ежегодно определяется органами исполнительной власти субъектов РФ для земель различного целевого назначения по оценочным зонам, административным районам, поселениям или их группам. На районные (городские) комитеты по земельным ресурсам и землеустройству также возлагается обязанность выдачи налогоплательщикам документа о нормативной цене конкретного земельного участка. Однако, если не определена не только кадастровая, но и нормативная стоимость земельного участка (в том числе по вине органов исполнительной власти субъекта РФ, хотя как получатели данного налога они, безусловно, должны быть заинтересованы в этом), в отношении него налоговая база для исчисления земельного налога отсутствует. Такое признание сделал Минфин в недавнем письме от 15.03.2012 N 03-05-05-02/15. Следовательно, обязанность по исчислению и уплате земельного налога у владельца земельного участка в таком случае не возникает.

Это справедливо, поскольку правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения. Отсутствие законно установленной кадастровой и нормативной стоимости земельного участка означает отсутствие одного из элементов налогообложения - налоговой базы. Таким образом, если владелец земельного участка в связи с отсутствием сведений о кадастровой и нормативной стоимости спорных земельных участков не исчислит и не уплатит земельный налог, налоговая инспекция не вправе произвести доначисление указанного налога. Подобные действия не соответствуют закону. Это подтверждает арбитражная практика, например постановление ФАС ЗСО от 03.02.2012 N А70-4299/2011.

Арбитражная практика по доначислению земельного налога

Как следует из материалов данного дела, налоговая инспекция по результатам выездной проверки произвела доначисление земельного налога. При этом для целей исчисления налога на землю за 2007-2009 годы инспекторы с учетом того, что ни нормативная стоимость земли на проверяемый период, ни кадастровая стоимость спорного земельного участка не были установлены, применили нормативную стоимость земли, утвержденную на 2005 год. Признав действия налоговиков неправомерными, ФАС ЗСО указал, что действующим законодательством не закреплена возможность произвольного использования в последующие годы нормативной цены земли, установленной на определенный год. Предусмотренный законодательством принцип платности пользования землей не предполагает и не предоставляет налоговым органам возможность произвольного определения размера этой платы, а также возможность продления действия нормативных актов, определяющих нормативную цену земли и ограниченных конкретным периодом времени.

Как отметил ФАС ЗСО, данные выводы согласуются с правовой позицией президиума ВАС, изложенной в постановлении от 19.04.2011 N 15932/10. Положения нормативного акта, утратившие силу в связи с истечением срока, на который он был рассчитан (в рассматриваемом случае - относительно определения размера нормативной стоимости земли), не могут применяться к спорным правоотношениям в качестве основания для определения налоговой базы в 2007-2009 годах.

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •