Использование товарного знака и амортизация

Товарный знак относится к нематериальным активам

Актив предприятия согласно пункту 3 статьи 257 НК РФ признается нематериальным при наличии документов, подтверждающих существование самого актива и исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. Применительно к рассмотренной в письме ситуации ФНС напомнила, что исключительное право на товарный знак подтверждается свидетельством о его государственной регистрации. Отсутствие у налогоплательщика соответствующих прав на товарный знак по причине отказа в регистрации не влияет на его право признать в составе расходов произведенные затраты, связанные с оформлением прав на товарный знак (постановление ФАС МО от 01.10.2008 N КА-А40/9241-08).

Что такое товарный знак с точки зрения ФНС?

Напомним, товарный знак (trademark) - это зарегистрированное словесное, изобразительное, объемное обозначение или их комбинации (пункт 1 статьи 1482 ГК РФ). Исключительные права на товарный знак действуют с момента его государственной регистрации в течение 10 лет со дня подачи заявки на эту регистрацию. Срок действия исключительного права на товарный знак может быть продлен на 10 лет по заявлению правообладателя, поданному в течение последнего года действия этого права. Причем в силу статьи 1491 ГК РФ продлевать данный срок можно неограниченное количество раз. Таким образом, зарегистрированное право на товарный знак стоимостью более 40 000 рублей, способное приносить доход, признается амортизируемым имуществом.

В целях налогообложения срок действия исключительных прав определяется исходя из срока полезного использования подобного актива, обусловленного условиями соответствующего договора. В случаях, когда на дату ввода нематериального актива в эксплуатацию определить срок действия исключительных прав исходя из договора или гражданского законодательства РФ невозможно, срок полезного использования определяется равным 10 годам (письмо Минфина России от 05.08.2011 N 03-03-06/1/454).

Начисление амортизации на использование товарных знаков

Начисление амортизации в целях налогообложения прибыли следует производить с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования товарного знака (пункт 4 статьи 259 НК РФ). Однако что понимается под началом использования товарного знака, в налоговом кодексе не определено. В связи с этим специалисты ФНС (руководствуясь, очевидно, пунктом 1 статьи 11 НК РФ) обратились к иным нормативно-правовым актам, в частности, к гражданскому кодексу. Пунктом 2 статьи 1484 ГК РФ предусмотрено несколько возможных вариантов использования товарных знаков. Например, товарный знак может размещаться на самих товарах (в том числе на этикетках и упаковках), в предложениях о рекламе товаров, на документации, связанной с введением товаров в гражданский оборот.

С учетом изложенного и на примере конкретной ситуации (выводе на российский рынок лекарственного препарата) налоговое ведомство решило, что начало использования зарегистрированного товарного знака может быть связано с моментом размещения товарного знака на заявлении о государственной регистрации лекарственного препарата (пункт 1 статьи 13 федерального закона от 12.04.2010 N 61-ФЗ об обращении лекарственных средств). А вот дату регистрации и выпуска этого препарата для начала исчисления амортизации дожидаться не нужно. Так как они, по мнению налоговиков, никоим образом не влияют на момент начала амортизации товарного знака. Полагаем, что таким подходом к определению момента начала использования товарного знака (в целях начисления амортизации), использованным налоговым ведомством в комментируемом письме, налогоплательщики могут воспользоваться и в иных аналогичных ситуациях.

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •