Налоги на прибыльНДС для организацииПодоходный налогНалог на имуществоТранспортный налогЗемельные налоги
Налоговые органы 2017

Нематериальные активы (НМА) в налоговом учете

Можно ли амортизировать нематериальные активы предприятия при исчислении налога на прибыль? Какое имущество и какие НМА считаются амортизируемыми для целей налогообложения? В статье разъясняется понятие амортизируемого имущества организации. Амортизация нематериальных активов организации. Налогообложение прибыли в 2017 году и налоговые органы.
Единый налог ЕНВДУпрощёнка УСН 2017Акцизы и пошлиныСтраховые взносыДругие виды сборовБухгалтерский учет

Амортизация нематериальных активов организации


НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 2017: нематериальные активы (нма) в налоговом учете.

Понятие нематериального актива для целей налогового учета раскрыто в пункте 3 статьи 257 НКРФ, согласно которому таковыми признаются приобретенные или созданные результаты интеллектуальной деятельности организации или иные объекты интеллектуальной собственности, применяемые в производстве (работах, услугах) или в управлении более 12 месяцев и способные приносить экономическую выгоду. При этом у налогоплательщика должны быть в наличии документы, подтверждающие существование самого нематериального актива или исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности.

НМА: амортизируются ли нематериальные активы?

Имущество предприятия может признаваться амортизируемым, если его первоначальная стоимость составляет более 40 000 рублей (пункт 1 статьи 256 налогового кодекса). Однако вопрос о том, применяется ли стоимостный критерий в отношении НМА, долгое время был дискуссионным. С одной стороны, объекты интеллектуальной собственности относятся к амортизируемому имуществу компании, с другой - прямого указания на применение стоимостного критерия в отношении них в налоговом кодексе не содержится. Финансовое ведомство придерживается мнения, что нематериальным активом организации признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 тысяч рублей. Такая точка зрения отражена в письмах от 31.10.2011 N 03-03-06/1/704, от 29.09.2011 N 03-03-06/1/601, от 09.12.2010 N 03-03-06/1/765.

Обратите внимание: в первых двух из названных писем речь шла о доработке дорогостоящего программного обеспечения, которое было отражено в налоговом учете в качестве нематериального актива. В нем чиновники Минфина практически поставили знак равенства между доработкой программного обеспечения и его обновлением, указав тем самым возможный вариант оптимизации налоговых платежей. Исходя из этого, стоимость доработки на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ можно единовременно учесть в налоговых расходах, а саму программу достаточно учесть по минимальной стоимости, необходимой для признания ее нематериальным активом, то есть амортизируемым имуществом.

Налоговое ведомство до недавнего времени, напротив, полагало, что условие о минимальной величине первоначальной стоимости применимо только в отношении имущества организации. А объекты интеллектуальной собственности к имуществу в целях налогообложения не относятся (пункт 2 статьи 38 НК РФ, статья 128 ГК РФ). Поэтому стоимость НМА признается в целях налогообложения прибыли через механизм амортизации вне зависимости от их первоначальной стоимости. Об этом свидетельствуют разъяснения, приведенные в письмах ФНС России от 25.02.2011 N КЕ-4-3/3006, УФНС по г. Москве от 27.03.2009 N 16-15/028269.

Что надо понимать под амортизируемым имуществом?

Причиной подобных разногласий является, очевидно, крайне неудачная формулировка правила, установленного пунктом 1 статьи 256 НК РФ. В связи с этим Минфин в недавнем письме от 09.09.2011 N 03-03-10/86 счел необходимым детально разобраться в данном вопросе не только с точки зрения налогового законодательства, но и с позиции русского языка. В письме финансистами буквально указано следующее: в первом предложении пункта 1 статьи 256 налогового кодекса установлено, что понимается под амортизируемым имуществом для целей налогообложения: имущество и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности. Во втором предложении названного пункта приведены дополнительные критерии для признания имущества амортизируемым:
- срок использования должен быть более 12 месяцев;
- первоначальная стоимость должна превышать 40 000 рублей.

С учетом изложенного Минфин констатировал, что из синтаксического строения абзаца 1 пункта 1 статьи 256 НК РФ следует, что указанные выше критерии относятся к амортизируемому имуществу в целом, то есть и к имуществу предприятия, и к иным объектам интеллектуальной собственности. После таких доводов налоговому ведомству не оставалось ничего иного, как признать, что стоимостный критерий применим к НМА, и если их стоимость составляет менее 40 000 рублей - они не относятся к амортизируемому имуществу организаций. Значит, затраты на их приобретение на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ единовременно учитываются в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию. Об этом специалисты ФНС сообщили в письме от 01.11.2011 N ЕД-4-3/18192.

Амортизация нематериальных активов организации

  • Быстрый поиск по налоговому сайту:

Доходы и расходы по займам будут контролироваться. Будут ли контролироваться доходы и расходы по займам между взаимозависимыми лицами? На основе какого метода контроля? Что касается финансовых ...

Забалансовые счета в плане бухгалтерского учета. Помимо типового плана счетов бухгалтерского учёта существуют и забалансовые счета. Их список приведен в таблице. Они используются для ...

Единый налог ЕНВД с площади торгового места зала. Киоски, ларьки, палатки и небольшие павильоны относятся к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. При розничной ...

Основные налоги организаций и ИП при ОСН 2015
Налогообложение 2017
Нематериальные активы (НМА) в налоговом учете
Россия, 105066 г. Москва ул. Новая Басманная д. 25/2
Бухгалтерские услуги и аудит организаций в Москве
НАЛОГ.РУ - ссылка http://nalogitax.ru/amortizaciya-nematerialnyh-aktivov-organizacii-nematerialnye-assets-nma.html © 2014-2017 Москва Россия