Льготы по налогу на добавленную стоимость (НДС)

Освобождение от НДС, отказ от получения льгот

Рассмотрим ситуацию, при которой компания пропустила срок, отведенный ей на отказ от освобождения операций от НДС. Как известно, фирмы с операциями, не облагаемыми налогом на добавленную стоимость, вправе отказаться от такой льготы. При этом отказ от ее применения носит заявительный характер. Компании надо представить заявление в налоговую инспекцию не позднее 1-го числа квартала, с которого она желает применять освобождение. Значит, для того, чтобы начать его применять, например, со II квартала, следует направить заявление не позднее 1-го апреля. Как следует из разъяснений налоговиков, представив заявление, допустим 2-го апреля, освобождение от применения льготы компания получит только с III квартала. Если воспользоваться логикой работников налогового ведомства, то компании, пропустившей срок подачи заявления, следует продолжать не исчислять налог при реализации. НДС, предъявленный поставщиками, надо в таком случае учитывать в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).

Пример бухгалтерской проводки операции без уплаты НДС

Компания - организатор лотереи заключила договор аренды помещения, используемого непосредственно для проведения мероприятия. Стоимость аренды по условиям договора составляет 18 000 рублей в месяц с учетом НДС. Тогда компании надо учесть в расходах стоимость аренды в размере 18 000 рублей. Налог на добавленную стоимость, который фирма вправе предъявить к вычету, в этом случае не образуется. Плату за аренду помещения, используемого непосредственно в основной деятельности, следует учесть в составе расходов по обычным видам деятельности, т.е. на счетах по учету затрат. В этом случае в учете арендатора будут сделаны следующие проводки:
- дебет 20 (26, 44) кредит 60: 18 000 рублей - признан расход с учетом налога;
- дебет 60 кредит 51: 18 000 рублей - перечислена арендная плата.

Судебная практика по вопросу отказа от льгот

Вместе с тем ряд судей с такой точкой зрения не соглашается (постановление ФАС ВСО от 16.11.2011 N Ф02-4985/11). Так, по мнению арбитров, несвоевременное представление заявления об отказе от использования льготы по НДС само по себе не свидетельствует о неправомерном применении налоговых вычетов. Кроме того, действующим законодательством не предусмотрены последствия пропуска срока направления заявления в виде запрета компании отказаться от применения указанной льготы. Поэтому если фирма выполнила условия для применения налоговых вычетов, то ей не может быть отказано в возмещении НДС.

В другом судебном решении (постановление ФАС ВСО от 31.08.2011 N Ф02-3810/11) судьи признали несостоятельным довод налоговой инспекции о том, что отказ от освобождения операций от налогообложения может быть подтвержден в суде только заявлением. Они также отметили, что отказ от применения льготы в виде освобождения ряда операций от обложения НДС зависит от волеизъявления компании и носит уведомительный характер. Интересные выводы были сделаны арбитрами ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 21.05.2007 N Ф08-2050/07-882А. В частности, они отметили, что порядок отказа от освобождения от налогообложения носит уведомительный характер. Действующее законодательство не предусматривает направление компании со стороны инспекции какого-либо документа, подтверждающего или опровергающего его право на такой отказ.

Просрочка подачи заявления в налоговую инспекцию в один день не несет существенной угрозы охраняемым общественным отношениям. С учетом конкретных обстоятельств дела суд обоснованно признал заявление надлежаще поданным и поддержал позицию компании. К сожалению, в своих решениях судьи не всегда на стороне фирм. Например, по мнению арбитров, выраженном в постановлении ФАС ЗСО от 20.02.2012 N Ф04-237/12, выставление счетов-фактур с НДС не свидетельствует о том, что компания отказалась от освобождения от НДС таких операций. Ведь налоговый кодекс предусматривает способ отказа от льготы путем подачи заявления.

В постановлении ФАС ПО от 06.02.2008 N А57-4159/07-22 судьи поддержали доводы налоговиков. Они посчитали, что представление заявления позднее 1-го числа налогового периода, с которого компания намерена отказаться от освобождения, препятствует данному отказу. В указанном постановлении заявление об отказе от освобождения операций от НДС с III квартала было подано обществом 16 августа. По мнению арбитров, в таком случае фирма могла претендовать на отказ от освобождения от налогообложения не ранее IV квартала. Это исключало право компании на предъявление к вычету сумм НДС в III квартале. Схожие выводы были сделаны и при представлении заявления 18 марта. Судьи посчитали, что у компании возникла обязанность по исчислению и уплате НДС только с апреля. Фирма стала исчислять налог и применять налоговые вычеты с марта.

Доводы компаний, которые помогли выиграть спор в суде:

Г———————————————————————T——————————————————————————T—————————————————¬
| Выводы суда в пользу  |    Отклоненные доводы    |  Постановление  |
|         фирмы         |  налоговых инспекторов   |      суда       |
+———————————————————————+——————————————————————————+—————————————————+
|Несвоевременное        |Довод налоговой инспекции |ФАС ВСО от       |
|представление заявления|о том, что отказ от       |31.08.2011       |
|об отказе от           |освобождения операций от  |N Ф02-3810/11    |
|использования льготы,  |налогообложения может быть|                 |
|предусмотренной        |подтвержден в суде только |                 |
|подп. 29, 30 п. 3      |заявлением, поданным в    |                 |
|ст. 149 НК РФ, само по |соответствии с п. 5       |                 |
|себе не свидетельствует|ст. 149 НК РФ, суды       |                 |
|о неправомерном        |обоснованно признали      |                 |
|применении налоговых   |несостоятельным, поскольку|                 |
|вычетов. Кроме того,   |отказ от применения льготы|                 |
|действующим налоговым  |в виде освобождения       |                 |
|законодательством не   |операций, указанных в     |                 |
|предусмотрены          |подп. 29, 30 п. 3 ст. 149 |                 |
|последствия пропуска   |НК РФ, от обложения       |                 |
|срока, установленного  |налогом на добавленную    |                 |
|п. 5 ст. 149 НК РФ в   |стоимость зависит от      |                 |
|виде запрета           |волеизъявления            |                 |
|налогоплательщику      |налогоплательщика и носит |                 |
|отказаться от          |уведомительный характер   |                 |
|применения указанной   |                          |                 |
|льготы                 |                          |                 |
+———————————————————————+——————————————————————————+                 |
|Общество выполнило     |Отклонен судами двух      |                 |
|условия для применения |инстанций и довод         |                 |
|налоговых вычетов и    |налоговой инспекции о     |                 |
|произвело реальные     |нарушении                 |                 |
|затраты по уплате      |налогоплательщиком абзаца |                 |
|исчисленных            |второго п. 1 ст. 154,     |                 |
|поставщиками товаров   |подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ|                 |
|(работ, услуг) сумм    |при исчислении налога на  |                 |
|налога на добавленную  |добавленную стоимость в   |                 |
|стоимость, факт        |отношении операций по     |                 |
|поступления названного |оказанию населению услуг  |                 |
|налога в бюджет        |по отоплению, поскольку по|                 |
|налоговой инспекцией не|указанным операциям налог |                 |
|отрицается. Суды пришли|на добавленную стоимость к|                 |
|к правильному выводу об|возмещению в налоговых    |                 |
|отсутствии у налоговой |декларациях за I квартал  |                 |
|инспекции оснований для|2010 г. компанией не      |                 |
|отказа в возмещении    |заявлялся, и приведенные  |                 |
|налога на добавленную  |налоговой инспекцией      |                 |
|стоимость              |нарушения не являлись     |                 |
|                       |предметом камеральной     |                 |
|                       |налоговой проверки        |                 |
+———————————————————————+——————————————————————————+—————————————————+
|Порядок отказа от      |Налоговая инспекция при   |ФАС СКО от       |
|освобождения от        |принятии решения не       |21.05.2007       |
|налогообложения носит  |исследовала и не оценивала|N Ф08-2050/07-882|
|уведомительный характер|обстоятельства получения  |А                |
|и предусматривает      |обществом налоговой       |                 |
|безусловный отказ фирмы|выгоды, поэтому не вправе |                 |
|от освобождения от     |ссылаться на них при      |                 |
|налогообложения при    |рассмотрении дела в суде  |                 |
|совершении действий,   |                          |                 |
|определенно            |                          |                 |
|свидетельствующих о    |                          |                 |
|направленности ее      |                          |                 |
|волеизъявления на      |                          |                 |
|применение общей       |                          |                 |
|системы налогообложения|                          |                 |
|по НДС                 |                          |                 |
+———————————————————————+                          |                 |
|Просрочка представления|                          |                 |
|заявления надлежащей   |                          |                 |
|налоговой инспекции в  |                          |                 |
|один день не несет     |                          |                 |
|существенной угрозы    |                          |                 |
|охраняемым общественным|                          |                 |
|отношениям. С учетом   |                          |                 |
|конкретных             |                          |                 |
|обстоятельств дела суд |                          |                 |
|обоснованно признал    |                          |                 |
|заявление надлежаще    |                          |                 |
|поданным               |                          |                 |
+———————————————————————+——————————————————————————+—————————————————+

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •  

• Разделы на налоговом вебсайте:

  • Срок заявления на отказ от освобождения от НДС
  • Принимать ли к вычету НДС по льготным операциям?