Освобождение от НДС, отказ от получения льгот НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 2017: льготы по налогу на добавленную стоимость (ндс).Рассмотрим ситуацию, при которой компания пропустила срок, отведенный ей на отказ от освобождения операций от НДС. Как известно, фирмы с операциями, не облагаемыми налогом на добавленную стоимость, вправе отказаться от такой льготы. При этом отказ от ее применения носит заявительный характер. Компании надо представить заявление в налоговую инспекцию не позднее 1-го числа квартала, с которого она желает применять освобождение. Значит, для того, чтобы начать его применять, например, со II квартала, следует направить заявление не позднее 1-го апреля. Как следует из разъяснений налоговиков, представив заявление, допустим 2-го апреля, освобождение от применения льготы компания получит только с III квартала. Если воспользоваться логикой работников налогового ведомства, то компании, пропустившей срок подачи заявления, следует продолжать не исчислять налог при реализации. НДС, предъявленный поставщиками, надо в таком случае учитывать в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).
Пример бухгалтерской проводки операции без уплаты НДС
Компания - организатор лотереи заключила договор аренды помещения, используемого непосредственно для проведения мероприятия. Стоимость аренды по условиям договора составляет 18 000 рублей в месяц с учетом НДС. Тогда компании надо учесть в расходах стоимость аренды в размере 18 000 рублей. Налог на добавленную стоимость, который фирма вправе предъявить к вычету, в этом случае не образуется. Плату за аренду помещения, используемого непосредственно в основной деятельности, следует учесть в составе расходов по обычным видам деятельности, т.е. на счетах по учету затрат. В этом случае в учете арендатора будут сделаны следующие проводки:
- дебет 20 (26, 44) кредит 60: 18 000 рублей - признан расход с учетом налога;
- дебет 60 кредит 51: 18 000 рублей - перечислена арендная плата.
Судебная практика по вопросу отказа от льгот
Вместе с тем ряд судей с такой точкой зрения не соглашается (постановление ФАС ВСО от 16.11.2011 N Ф02-4985/11). Так, по мнению арбитров, несвоевременное представление заявления об отказе от использования льготы по НДС само по себе не свидетельствует о неправомерном применении налоговых вычетов. Кроме того, действующим законодательством не предусмотрены последствия пропуска срока направления заявления в виде запрета компании отказаться от применения указанной льготы. Поэтому если фирма выполнила условия для применения налоговых вычетов, то ей не может быть отказано в возмещении НДС.
В другом судебном решении (постановление ФАС ВСО от 31.08.2011 N Ф02-3810/11) судьи признали несостоятельным довод налоговой инспекции о том, что отказ от освобождения операций от налогообложения может быть подтвержден в суде только заявлением. Они также отметили, что отказ от применения льготы в виде освобождения ряда операций от обложения НДС зависит от волеизъявления компании и носит уведомительный характер. Интересные выводы были сделаны арбитрами ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 21.05.2007 N Ф08-2050/07-882А. В частности, они отметили, что порядок отказа от освобождения от налогообложения носит уведомительный характер. Действующее законодательство не предусматривает направление компании со стороны инспекции какого-либо документа, подтверждающего или опровергающего его право на такой отказ.
Просрочка подачи заявления в налоговую инспекцию в один день не несет существенной угрозы охраняемым общественным отношениям. С учетом конкретных обстоятельств дела суд обоснованно признал заявление надлежаще поданным и поддержал позицию компании. К сожалению, в своих решениях судьи не всегда на стороне фирм. Например, по мнению арбитров, выраженном в постановлении ФАС ЗСО от 20.02.2012 N Ф04-237/12, выставление счетов-фактур с НДС не свидетельствует о том, что компания отказалась от освобождения от НДС таких операций. Ведь налоговый кодекс предусматривает способ отказа от льготы путем подачи заявления.
В постановлении ФАС ПО от 06.02.2008 N А57-4159/07-22 судьи поддержали доводы налоговиков. Они посчитали, что представление заявления позднее 1-го числа налогового периода, с которого компания намерена отказаться от освобождения, препятствует данному отказу. В указанном постановлении заявление об отказе от освобождения операций от НДС с III квартала было подано обществом 16 августа. По мнению арбитров, в таком случае фирма могла претендовать на отказ от освобождения от налогообложения не ранее IV квартала. Это исключало право компании на предъявление к вычету сумм НДС в III квартале. Схожие выводы были сделаны и при представлении заявления 18 марта. Судьи посчитали, что у компании возникла обязанность по исчислению и уплате НДС только с апреля. Фирма стала исчислять налог и применять налоговые вычеты с марта.
Доводы компаний, которые помогли выиграть спор в суде:
Г———————————————————————T——————————————————————————T—————————————————¬
| Выводы суда в пользу | Отклоненные доводы | Постановление |
| фирмы | налоговых инспекторов | суда |
+———————————————————————+——————————————————————————+—————————————————+
|Несвоевременное |Довод налоговой инспекции |ФАС ВСО от |
|представление заявления|о том, что отказ от |31.08.2011 |
|об отказе от |освобождения операций от |N Ф02-3810/11 |
|использования льготы, |налогообложения может быть| |
|предусмотренной |подтвержден в суде только | |
|подп. 29, 30 п. 3 |заявлением, поданным в | |
|ст. 149 НК РФ, само по |соответствии с п. 5 | |
|себе не свидетельствует|ст. 149 НК РФ, суды | |
|о неправомерном |обоснованно признали | |
|применении налоговых |несостоятельным, поскольку| |
|вычетов. Кроме того, |отказ от применения льготы| |
|действующим налоговым |в виде освобождения | |
|законодательством не |операций, указанных в | |
|предусмотрены |подп. 29, 30 п. 3 ст. 149 | |
|последствия пропуска |НК РФ, от обложения | |
|срока, установленного |налогом на добавленную | |
|п. 5 ст. 149 НК РФ в |стоимость зависит от | |
|виде запрета |волеизъявления | |
|налогоплательщику |налогоплательщика и носит | |
|отказаться от |уведомительный характер | |
|применения указанной | | |
|льготы | | |
+———————————————————————+——————————————————————————+ |
|Общество выполнило |Отклонен судами двух | |
|условия для применения |инстанций и довод | |
|налоговых вычетов и |налоговой инспекции о | |
|произвело реальные |нарушении | |
|затраты по уплате |налогоплательщиком абзаца | |
|исчисленных |второго п. 1 ст. 154, | |
|поставщиками товаров |подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ| |
|(работ, услуг) сумм |при исчислении налога на | |
|налога на добавленную |добавленную стоимость в | |
|стоимость, факт |отношении операций по | |
|поступления названного |оказанию населению услуг | |
|налога в бюджет |по отоплению, поскольку по| |
|налоговой инспекцией не|указанным операциям налог | |
|отрицается. Суды пришли|на добавленную стоимость к| |
|к правильному выводу об|возмещению в налоговых | |
|отсутствии у налоговой |декларациях за I квартал | |
|инспекции оснований для|2010 г. компанией не | |
|отказа в возмещении |заявлялся, и приведенные | |
|налога на добавленную |налоговой инспекцией | |
|стоимость |нарушения не являлись | |
| |предметом камеральной | |
| |налоговой проверки | |
+———————————————————————+——————————————————————————+—————————————————+
|Порядок отказа от |Налоговая инспекция при |ФАС СКО от |
|освобождения от |принятии решения не |21.05.2007 |
|налогообложения носит |исследовала и не оценивала|N Ф08-2050/07-882|
|уведомительный характер|обстоятельства получения |А |
|и предусматривает |обществом налоговой | |
|безусловный отказ фирмы|выгоды, поэтому не вправе | |
|от освобождения от |ссылаться на них при | |
|налогообложения при |рассмотрении дела в суде | |
|совершении действий, | | |
|определенно | | |
|свидетельствующих о | | |
|направленности ее | | |
|волеизъявления на | | |
|применение общей | | |
|системы налогообложения| | |
|по НДС | | |
+———————————————————————+ | |
|Просрочка представления| | |
|заявления надлежащей | | |
|налоговой инспекции в | | |
|один день не несет | | |
|существенной угрозы | | |
|охраняемым общественным| | |
|отношениям. С учетом | | |
|конкретных | | |
|обстоятельств дела суд | | |
|обоснованно признал | | |
|заявление надлежаще | | |
|поданным | | |
+———————————————————————+——————————————————————————+—————————————————+
|  |
|
Быстрый поиск по налоговому сайту:
Разделы на налоговом вебсайте:
|