Новый вид налоговых проверок при сделках в НКРФ

Проверки сделок между взаимозависимыми лицами

1 января 2012 года в налоговом законодательстве РФ вступили в силу поправки, внесенные федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения". В связи с этим появились новые понятия, например "контролируемые сделки", "симметричные корректировки", а также новый вид налоговых проверок и новая отчетность для налогоплательщиков. Изменения значительны как по существу, так и по объему, кроме этого, еще не принят ряд документов по их применению. Рассмотрим указанные новшества в целом и подробно остановимся на понятии "взаимозависимые лица" в новом прочтении.

Кто такие взаимозависимые лица? Новые критерии зависимости

Федеральным законом N 227-ФЗ в первую часть НК РФ внесен новый раздел 5.1 "Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании", который содержит 25 статей - 105.1-105.25. Одна из целей принятия данных поправок - уточнение перечня взаимозависимых лиц и совершенствование основ определения соответствия цен, применяемых в контролируемых сделках, рыночным (регулируемым) ценам для целей налогообложения, создание действенных механизмов противодействия использованию трансфертных цен в целях минимизации налогов. Соответственно этой поправке появился и новый вид налоговой проверки - проверка контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами.

Отметим, что понятие "взаимозависимые лица" не является новым для налогоплательщиков, порядок признания лиц взаимозависимыми для целей налогообложения был установлен нормами статьи 20 НК РФ. С 1 января 2012 года положения данной статьи действуют, но применяются исключительно к сделкам, доходы и или расходы по которым признаны в соответствии с главой 25 НК РФ до 1 января 2012 года (пункт 6 статьи 4 федерального закона N 227-ФЗ). Сравним новое понятие "взаимозависимые лица" с действующим до 1 января 2012 года. Как и раньше, взаимозависимыми лицами признаются лица, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия или результаты сделок, совершаемых этими лицами, и экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц. Но теперь уточняется, что для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии со статьей 105.1 НК РФ. Как и раньше, конкретно указано, какие лица являются взаимозависимыми, но теперь данный перечень расширился и видоизменился (см. таблицу).

Г————————————————————————————————T——————————————————————————————————————¬
|        Статья 20 НК РФ         |          Статья 105.1 НК РФ          |
+————————————————————————————————+——————————————————————————————————————+
|Одна организация непосредственно|Организации в случае, если одна       |
|и (или) косвенно участвует в    |организация прямо и (или) косвенно    |
|другой организации, и суммарная |участвует в другой организации и доля |
|доля такого участия составляет  |такого участия составляет более 25%   |
|более 20%. Доля косвенного      |                                      |
|участия одной организации в     |                                      |
|другой через последовательность |                                      |
|иных организаций определяется в |                                      |
|виде произведения долей         |                                      |
|непосредственного участия       |                                      |
|организаций этой                |                                      |
|последовательности одна в другой|                                      |
+————————————————————————————————+——————————————————————————————————————+
|Одно физическое лицо подчиняется|Физическое лицо и организация в       |
|другому физическому лицу по     |случае, если такое физическое лицо    |
|должностному положению          |прямо и (или) косвенно участвует в    |
|                                |такой организации и доля такого       |
|                                |участия составляет более 25%          |
+————————————————————————————————+——————————————————————————————————————+
|Лица состоят в соответствии с   |Организации в случае, если одно и то  |
|семейным законодательством РФ в |же лицо прямо и (или) косвенно        |
|брачных отношениях, отношениях  |участвует в этих организациях и доля  |
|родства или свойства,           |такого участия в каждой организации   |
|усыновителя и усыновленного, а  |составляет более 25%                  |
|также попечителя и опекаемого   |                                      |
+————————————————————————————————+——————————————————————————————————————+
|                                |Организация и лицо (в том числе       |
|                                |физическое лицо совместно с его       |
|                                |взаимозависимыми лицами, указанными в |
|                                |пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ), имеющее |
|                                |полномочия по назначению (избранию)   |
|                                |единоличного исполнительного органа   |
|                                |этой организации или по назначению    |
|                                |(избранию) не менее 50% состава       |
|                                |коллегиального исполнительного органа |
|                                |или совета директоров (наблюдательного|
|                                |совета) этой организации              |
+————————————————————————————————+——————————————————————————————————————+
|                                |Организации, единоличные              |
|                                |исполнительные органы которых либо не |
|                                |менее 50% состава коллегиального      |
|                                |исполнительного органа или совета     |
|                                |директоров (наблюдательного совета)   |
|                                |которых назначены или избраны по      |
|                                |решению одного и того же лица         |
|                                |(физического лица совместно с его     |
|                                |взаимозависимыми лицами, указанными в |
|                                |пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ)          |
+————————————————————————————————+——————————————————————————————————————+
|                                |Организации, в которых более 50%      |
|                                |состава коллегиального исполнительного|
|                                |органа или совета директоров          |
|                                |(наблюдательного совета) составляют   |
|                                |одни и те же физические лица совместно|
|                                |с взаимозависимыми лицами, указанными |
|                                |в пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ         |
+————————————————————————————————+——————————————————————————————————————+
|                                |Организация и лицо, осуществляющее    |
|                                |полномочия ее единоличного            |
|                                |исполнительного органа                |
+————————————————————————————————+——————————————————————————————————————+
|                                |Организации, в которых полномочия     |
|                                |единоличного исполнительного органа   |
|                                |осуществляет одно и то же лицо        |
+————————————————————————————————+——————————————————————————————————————+
|                                |Организации и (или) физические лица в |
|                                |случае, если доля прямого участия     |
|                                |каждого предыдущего лица в каждой     |
|                                |последующей организации составляет    |
|                                |более 50%                             |
+————————————————————————————————+——————————————————————————————————————+
|                                |Физические лица в случае, если одно   |
|                                |физическое лицо подчиняется другому   |
|                                |физическому лицу по должностному      |
|                                |положению                             |
+————————————————————————————————+——————————————————————————————————————+
|                                |Физическое лицо, его супруг (супруга),|
|                                |родители (в том числе усыновители),   |
|                                |дети (в том числе усыновленные),      |
|                                |полнородные и неполнородные братья и  |
|                                |сестры, опекун (попечитель) и         |
|                                |подопечный                            |
+————————————————————————————————+——————————————————————————————————————+

Осталось прежним положение, согласно которому суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным приведенным в таблице, если отношения между ними могут оказывать влияние на условия и результаты сделок, ими совершаемых.

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •