Консолидированная группа налогоплательщиков

Ответственный участник группы налогоплательщиков

Для расчета финансового результата ответственный участник использует данные, которые ему предоставляют другие участники консолидированной группы налогоплательщиков (изменена статья 52 НК РФ). Для участников КГН выгода заключается в том, что у них появилась возможность при исчислении налога на прибыль организаций суммировать прибыли и убытки различных участников этой группы, в том числе не учитывать финансовый результат (прибыль или убыток) от проведения хозяйственных операций между ними. Мы остановимся на некоторых изменениях, которые ожидаются в уже действующих положениях налогового кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 29 НК РФ уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Теперь уточнено, что налоговым кодексом может быть предусмотрено иное. Имеются в виду новые пункты 4-6 данной статьи. В них установлен порядок представления ответственным участником консолидированной группы плательщиков налогов на прибыль интересов остальных участников сообщества. Обязанности налоговых органов дополнены тем, что они должны представлять ответственному участнику КГН справку о состоянии расчетов консолидированной группы налогоплательщиков и участников этой группы по налогу на прибыль организаций, а также копии решений, принятых налоговым органом в отношении КГН (новые подпункты 10.1 и 13 пункта 1 статьи 32 НК РФ).

Права и обязанности ответственного участника КГН

Ответственный участник КГН может обращаться в Минфин за разъяснениями по вопросам применения законодательства о налогах и сборах именно в этом своем качестве (изменен пункт 1 статьи 34.2 НК РФ). Полученный от ведомства в таком случае ответ может освободить его от налоговых санкций по сделкам в рамках консолидированной группы налогоплательщиков, если данный участник делал запрос в отношении конкретной ситуации и руководствовался полученными разъяснениями финансистов (письмо Минфина России от 24.02.2010 N 03-04-05/10-67). Из подпункта 1 пункта 3 статьи 44 теперь следует, что с уплатой налога членом КГН прекращается обязанность по уплате данного налога или сбора. Как и в качестве налогоплательщика, он может исполнить эту обязанность досрочно (изменен пункт 1 статьи 45 налогового кодекса). При ее неисполнении или ненадлежащем исполнении ему будет направлено требование об уплате налога (пункт 2 статьи 69 НК РФ) в том же порядке, который применяется в отношении налогоплательщиков (статья 70 НК РФ).

Санкции к ответственному участнику консолидированной группы

Что касается санкций, то к ответственному участнику КГН, так же как и к налогоплательщику, применяются пени, приостановление операций по счетам в банках, включая переводы электронных денежных средств, а также арест имущества (изменены статьи 75-77 НК РФ). В статьи 73 и 74 налогового кодекса изменений не внесено, то есть, залог имущества и поручительство как способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов к ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков не применяются. Зачет и возврат излишне уплаченных, а также излишне взысканных сумм налогов и сборов ответственному участнику КГН осуществляются как и в отношении налогоплательщика (статьи 78 и 79 НК РФ).

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •