МСФО 21: выбор валюты для финансовой отчетности

Функциональная валюта по стандарту МСФО (IAS)

Международные стандарты финансовой отчетности предоставляют компаниям возможность вести записи и учетные регистры в валюте, отличной от функциональной. Во время составления финансовой отчетности необходимо будет пересчитать суммы, в которых велись записи и учетные регистры, до функциональной валюты, а также пересчитать и до валюты представления отчетности (если она отличается от функциональной). Согласно МСФО (IAS) 21 компании следует определить функциональную валюту учета на основе ряда факторов.

Факторы для определения функциональной валюты:

┌───────────────────┐     - валюта оказывает наибольшее влияние на
│                   │       цены реализации товаров и услуг
│ Первичные факторы ├───► - валюта используется в стране, конкурентные
│                   │       силы и правила которой оказывают наибольшее
└───────────────────┘       влияние на стоимость реализации товаров и услуг

┌───────────────────┐     - валюта, в которой привлекаются средства от
│ Вторичный факторы ├────►  финансовой деятельности
│                   │     - валюта, в которой обычно хранятся поступления
└───────────────────┘       от операционной деятельности

┌───────────────────┐     - является ли иностранное подразделение лишь
│ Дополнительные    ├────►  расширением операций отчитывающейся компании,
│ факторы           │       или такие подразделения являются автономными
└───────────────────┘     - значительную или незначительную долю сделок
                            зарубежного предприятия составляют сделки с
                            отчитывающейся компанией
                          - оказывают ли потоки денежных средств зарубежного
                            предприятия влияние на потоки денежных средств
                            отчитывающейся компании; есть ли денежные средства
                            для перечисления в пользу отчитывающейся компании
                          - достаточны ли потоки денежных средств иностранного
                            подразделения для обслуживания существующих и
                            ожидаемых обязательств отчитывающейся компании
                            без привлечения ее средств

Иногда на основе предлагаемых международными стандартами факторов определить функциональную валюту затруднительно и руководству компании нужно применять профессиональное суждение. В этом случае в первую очередь необходимо обратить внимание на первичные факторы и только потом на дополнительные. Компаниям можно дать следующие рекомендации по выбору функциональной валюты:
- если компания имеет холдинговую структуру, то в вопросах профессионального суждения следует придерживаться единого подхода, который должен быть зафиксирован в учетной политике компании;
- важно документально отразить те факторы, которые учитывались при выборе фундаментальной валюты с указанием дополни тельных; также необходимо учесть другие обстоятельства, которые могут повлиять на окончательный выбор.

Как выбрать функциональную валюту для учета?

Выбрать фундаментальную валюту компании поможет расчет доли (в процентах) валюты, в которой учитывается каждый фактор, рекомендуемый МСФО для выбора фундаментальной валюты. Один из первичных факторов, рекомендуемый МСФО (IAS) 21: валюта должна оказывать наибольшее влияние на цены реализации товаров и услуг. Например, компания использует в своей деятельности рубли и евро. Если обозначить за 100 процентов цену реализации товаров и услуг в рублях и евро и рассчитать удельный вес каждой валюты в цене реализации товаров услуг, можно определить функциональную валюту. Предположим, расчет показал, что реализация товаров и услуг в рублях составляет 85 процентов от общего объема реализации, а в евро - 15 процентов. В качестве функциональной валюты целесообразно выбрать российский рубль. В случае процентного распределения валют 50 на 50 процентов следует не только использовать профессиональное суждение, экспертные оценки, но и не забывать, что первоочередное значение в МСФО (IAS) 21 имеют первичные факторы выбора функциональной валюты и только потом - дополнительные.

Сделав выбор функциональной валюты, руководство компании должно документально оформить вынесенное суждение. Документирование выбора валюты при изменении условий ведения деятельности позволит принять решение в отношении смены функциональной валюты. Примечание: монетарные статьи - это статьи денежных средств и расчетов (касса, расчетные счета, валютные счета, специальные счета, целевое финансирование, расчеты по краткосрочным кредитам и займам и др.). Немонетарные статьи - все остальные (запасы, нематериальные активы, основные средства, товары, готовая продукция, расходы на продажу и др.).

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •