Контролируемые сделки, структура сделок группы

Деятельность по трансфертному ценообразованию

Рассмотрим ситуацию с наличием цепочки внутригрупповых операций. Например, когда производство деталей, сборку, реализацию продукции дистрибьюторам и конечным покупателям производят компании одной группы. Вопросы установления цен в каждой сделке группы затрагивают интересы всех или большинства ее фирм. Привлечение внешнего независимого консультанта, не находящегося в сфере влияния отдельных компаний группы, позволяет снизить вероятность принятия неоптимальных с налоговой точки зрения решений под влиянием внутригрупповых факторов. Помимо индивидуальных для каждой компании факторов существует также ряд объективных. Их необходимо учитывать в процессе принятия решения об оптимальном варианте организации внутреннего контроля за трансфертным ценообразованием. Рассмотрим эти объективные факторы.

Затраты на специалиста по ценообразованию

В связи с введением поправок в налоговое законодательство спрос на услуги консультантов в области трансфертного ценообразования резко возрос. Если компания принимает решение о выполнении функций внешним консультантом на постоянной основе, экономический выигрыш будет заключаться в следующем. Основной объем работы (анализ контролируемых сделок, выбор метода, проведение сравнительных исследований и т.д.) будет проделан консультантом в первый год работы. В дальнейшем, при сохранении структуры сделок, фирме необходимо будет лишь ежегодно обновлять документацию (стоимость обновления существенно ниже стоимости первоначальной подготовки документации). Также нужно проводить мониторинг изменений в законодательстве в области трансфертного ценообразования.

Принимая решение о создании собственного отдела (найме специалистов) по трансфертному ценообразованию, компании необходимо иметь в виду следующее. На сегодняшний день на рынке труда количество квалифицированных специалистов в области трансфертного ценообразования крайне невелико. В большинстве случаев это бывшие сотрудники международных консалтинговых фирм или международных групп компаний, где в силу требований законодательства зарубежных юрисдикций существует практика отслеживания внутригрупповых цен. Наем таких специалистов обойдется компании недешево. Есть альтернативный вариант - подготовка собственных специалистов. С точки зрения затрат он также не самый эффективный. Обучение работника до необходимого уровня потребует времени и значительных затрат. Так, стоимость одного семинара по трансфертному ценообразованию в Москве составляет около 10 000-15 000 рублей. Для подготовки специалиста с нуля необходимо несколько семинаров плюс регулярное повышение квалификации. Кроме того, на начальных этапах у компании, вероятно, возникнут вопросы по трансфертному ценообразованию, требующие квалифицированного профессионального суждения. Для их решения опять же необходимо привлечение внешних консультантов.

Эффективность работы собственного отдела

Приняв решение о создании собственного отдела по трансфертному ценообразованию или распределении функций среди имеющихся сотрудников, компания должна быть готова к низкой эффективности этих специалистов на начальных этапах. Причина - необходимость разработки и налаживания новых внутренних бизнес-процессов. Внешние консультанты, как правило, имеют четкую организацию бизнес-процессов. Их преимуществом также является наличие существенных наработок в области трансфертного ценообразования: отработанные методологические подходы, шаблоны документов, формы запросов, программы для автоматизации поиска информации и т.д. Все это позволяет им более эффективно выполнять задачи.

Принимая решение о создании собственного отдела (найме специалиста), нужно учитывать ограничения, связанные с квалификацией, опытом собственных сотрудников и доступностью для них различных источников информации, необходимых для анализа уровня цен по контролируемым сделкам. Внешние консультанты, как правило, обладают доступом к множеству информационных ресурсов, включая российские и зарубежные базы данных, данные официальной статистики и т.д. Новые российские правила в области трансфертного ценообразования соответствуют международной модели, разработанной ОЭСР. Поэтому возможность использовать опыт других компаний международной сети, а также наличие собственного опыта реализации проектов для компаний в других странах является существенным преимуществом для консультанта, работающего на российском рынке. Наличие таких навыков и возможностей у внешнего консультанта особенно актуально, когда российская компания совершает внешнеэкономические сделки с взаимозависимыми лицами.

Принимая решение о создании собственного отдела или переквалификации имеющихся сотрудников, фирма ограничивает себя знаниями и навыками одного или нескольких специалистов. Анализ контролируемых сделок и подготовка отчетности по ним требуют выполнения разноплановых видов работ (анализ законодательства, экономический анализ, проведение сравнительных исследований, подготовка расчетов, взаимодействие с налоговыми органами, обзор арбитражной практики и т.д.). Очевидно, что возможности одного или нескольких специалистов компании выполнить указанные задачи на высоком уровне ограничены. А в случае с внешними консультантами к работе над проектом привлекают нескольких специалистов, компетентных в различных аспектах, связанных с трансфертным ценообразованием (от проведения анализа сделок и подготовки документации до участия в специальных налоговых проверках и представления интересов клиента в суде).

Риски возможной субъективности решений

В настоящее время существует много вопросов относительно применения положений нового законодательства в области трансфертного ценообразования и отсутствует арбитражная практика в этой области. При принятии решения о выполнении функций, связанных с трансфертным ценообразованием, за счет собственных ресурсов существенным является риск, связанный с возможной субъективностью решений, принимаемых сотрудниками компании. В случае с привлечением внешних консультантов данный риск снижается за счет участия в проекте нескольких специалистов и многоуровневой системы проверки результатов проекта. Но этот вариант также может нести некоторые риски. В частности, они могут быть связаны с неточностью (неполнотой) информации, предоставленной компанией внешнему консультанту, с недостаточной квалификацией внешнего консультанта и т.д.

Необходимо понимать, что в связи с резким ростом спроса на консультационные услуги в области трансфертного ценообразования на рынке будут появляться компании и специалисты, предлагающие такие услуги, но не имеющие достаточного опыта и квалификации для их оказания. Поэтому при выборе внешнего консультанта необходимо получить информацию о наличии у него опыта реализации аналогичных проектов по трансфертному ценообразованию (желательно для компаний той же отрасли), о его квалификации, а также о возможности и объеме предоставления гарантий в отношении качества оказываемых услуг. При найме собственного специалиста по трансфертному ценообразованию фирме необходимо учитывать риски, связанные с прерыванием его работы (из-за отпуска, болезни, увольнения). Также потребуются инвестиции в обучение собственного персонала.

Таким образом, фирме при принятии решения о выполнении необходимых функций в области трансфертного ценообразования путем привлечения внешних консультантов или за счет собственных ресурсов нужно учитывать специфику самой компании, объем, сложность и количество контролируемых сделок, а также объективные факторы, связанные с развитием рынка труда и рынка консультационных услуг.

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •