Какие задолженности считаются безнадёжными?

Безнадежная дебиторская задолженность и взыскание

В этой статье рассмотрим самый спорный вариант списания дебиторской задолженности. Можно ли признать ее безнадежной на основании решения судебного пристава о невозможности взыскания долга? Позиция Минфина России по этому вопросу претерпела изменения. До 2008 года ведомство настаивало на том, что основанием для списания долга такой документ служить не может. И компании, имеющие на руках документы о невозможности взыскания долгов, ждали наступления других условий - ликвидации должника или истечения срока исковой давности - для списания «дебиторки» в расходы предприятия.

Однако в конце 2008 года Минфин России изменил свою позицию на противоположную, изложенную в письме N 03-03-06/2/158 от 25.11.2008. Не последнюю роль в этом сыграла сложившаяся арбитражная практика - например, определение ВАС РФ от 07.03.2008 N 2727/08. В 2009-2010 годах ведомство не раз подтверждало измененную позицию (письма министерства финансов от 26.08.2010 N 03-03-06/4/77, от 12.04.2010 N 03-03-05/80, от 28.09.2009 N 03-03-06/1/622, от 19.06.2009 N 03-03-06/2/121).

Позиция ФНС по безнадежным задолженностям

Федеральная налоговая служба России в 2010 году выпустила письмо от 06.09.2010 N ШС-37-3/10674 с разъяснением, которое противоречит действующему мнению Минфина. В нем дана следующая ссылка на Минюст России: "постановление об окончании исполнительного производства означает, что на определенный момент долг взыскать не удалось, но при этом долговое обязательство не прекращается". Согласно позиции ФНС России, постановление судебного пристава об окончании исполнительного производства можно признать актом государственного органа. Но наличие у кредитора такого акта не дает права считать в целях налогообложения невзысканные суммы как безнадежные задолженности, поскольку в этом случае условие, поставленное налоговым кодексом о прекращении обязательства, нельзя считать выполненным.

Как быть в такой ситуации бухгалтеру, решить сложно. Если списание дебиторской задолженности в расходы фирмы на основании акта госоргана (акта о невозможности взыскания) произошло, стоит готовиться к судебному разбирательству Суды в последнее время встают на сторону налоговых органов (постановления ФАС СКО от 19.04.2010 N А32-15410/2008-59/155-2009-51/188, ФАС УО от 08.09.2009 N Ф09-6131/09-С2).

Бухгалтерские документы для списания безнадежной задолженности

Чтобы списать безнадёжную дебиторскую задолженность, бухгалтеру нужно оформить пакет документов. В него должны входить:
- договор с покупателем или иным дебитором;
- накладная на отгрузку товаров, акт приемки-передачи выполненных работ, оказанных услуг;
- иные документы, в частности платежные документы на перечисление аванса поставщику, не выполнившему свои обязательства, акт сверки задолженности.

Бухгалтеру надо провести инвентаризацию дебиторской задолженности для того, чтобы подтвердить достоверность учета долга, установить срок ее возникновения и погашения и подтвердить, что на момент списания долги не погашены (пункт 77 ПБУ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н), по ее результатам нужно составить акт инвентаризации согласно постановлению Госкомстата от 18.09.1998 N 88. Далее на основании этого акта руководителю необходимо издать приказ о списании дебиторской задолженности в отчетном (налоговом) периоде. Бухгалтер может учесть безнадежный долг в расходах по налогу на прибыль компании, только имея на руках правильно оформленные документы.

Подведём итоги: согласно позиции Минфина постановление об окончании исполнительного производства является основанием для списания безнадежной дебиторской задолженности в расходы организации. Однако федеральная налоговая служба России придерживается противоположной точки зрения.

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •