Срок зачета и возврата авансовых платежей

Авансовые платежи по налогу: как вернуть аванс?

Правила зачета и возврата излишне уплаченных налогов, которые устанавливает налоговый кодекс, в полной мере распространяются и на авансовый платёж. В частности, заявление о зачете или возврате авансовых налоговых платежей компания должна подать в инспекцию ФНС в течение трех лет со дня их уплаты. Основная проблема в данном случае возникает из-за понятия «срок уплаты» применительно к авансовым платежам налогов. С какого момента отсчитывать трехлетний срок для их зачета или возврата - с даты перечисления самого аванса или с момента представления итоговой налоговой декларации?

С одной стороны, в налоговом кодексе установлены четкие сроки уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, но с другой - переплату по авансовым платежам можно определить не раньше того момента, как будет рассчитан сам налог (пункт 1 статьи 55 НК РФ). Например, есть переплата по налогу на прибыли предприятия или нет, станет ясно только при подаче итоговой годовой налоговой декларации. До этого момента вернуть уплаченный аванс из бюджета или зачесть его в счёт другого налогового платежа нет достаточных оснований.

Способы возвращения авансового платежа

Напомним, что положения налогового кодекса позволяют компаниям зачесть сумму переплаты или вернуть аванс из бюджета двумя способами: через налоговую инспекцию, обратившись туда с заявлением в течение трех лет с момента уплаты (основание - пункт 7 статьи 78 НКРФ) или через суд, если инспекция отказалась зачесть или вернуть сумму переплаты (постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5). Немаловажно, что во втором случае течение срока на обращение в суд начинается со дня, когда организация узнала или должна была узнать о переплате авансового налога. Этот день определяется судом с учетом всех важных обстоятельств дела - например, причин переплаты налога, изменений законодательства и др. (постановление Президиума ВАС РФ от 13.04.2010 N 17372/09). Сразу оговоримся, что второй вариант возвражения авансового платежа мы рассматривать не будем, поскольку он носит индивидуальный характер.

ВАС РФ: дата уплаты авансового налога не имеет значения

В большинстве случаев при обращении в инспекцию ФНС с просьбой зачесть или вернуть проблемную (балансирующую на грани трехлетнего срока) переплату по авансовым платежам компании получали отказ. Налоговики исходили из того, что срок уплаты в данном случае - это дата перечисления в бюджет конкретного авансового налога. Поэтому если три года с этого момента уже истекли, возврат или зачет переплаты невозможен. К такому же решению пришел ФАС Московской области в своем решении от 10.12.2009 по делу N КА-А40/13447-09.

Естественно, многие компании сразу же после этого обращались в суд, но не всегда находили там поддержку. Зачастую судьи разделяли мнение налоговой инспекции и отказывали организациям в связи с истечением трехлетнего срока (постановление ФАС ВВО от 24.02.2009 N А43-14387/2008-37-563). Например, если речь шла об авансовых платежах по налогу на прибыль организации, судьи рассматривали в качестве точки отсчета внесение компанией в бюджет ежеквартальных или ежемесячных авансовых платежей. Но недавно вышло постановление Президиума ВАС России N 17750/10 от 28.06.2011, которое призвано упорядочить судебную практику по этой проблеме.

В споре речь шла об авансовых платежах по налогу на прибыль. Судьи ВАС пришли к выводу, что при расчете трехлетнего срока для обращения в инспекцию дата перечисления самих авансовых платежей значения не имеет. Ведь суммы авансов по налогу на прибыли организации, которые платятся в течение года, автоматически засчитываются в счет следующих платежей за отчетные периоды (пункт 1 статьи 287 НК РФ) или за налоговый период. Поэтому если по ним образовалась переплата, то срок начинает течь с даты представления итоговой декларации по налогу на прибыль.

Пример зачета аванса по налоговым платежам

В 2012 году компания уплачивает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. 26 сентября она ошибочно перечислила авансовый платеж за август в сумме на 5000 рублей больше. Следовательно, эту сумму она может учесть при оплате любого ежемесячного платежа за период сентября-декабря 2012 года (то есть, заплатить на 5000 рублей меньше). Никакие корректировки в учете делать не нужно.

Если же такой зачет компания не произвела (например, из-за отсутствия прибыли), то сумму переплаты аванса она сможет зачесть в счет уплаты других налогов или вернуть из бюджета, обратившись с заявлением в инспекцию. Трехлетний срок для обращения в налоговую инспекцию будет отсчитываться не с 26 сентября (дата перечисления лишнего авансового платежа), а с момента подачи итоговой уточненной декларации по налогу на прибыль за 2012 год, но не позднее 28.03.2013.

Судебная практика по спорам о возврате и зачёте аванса

Постановление N 17750/10 дает право пересмотреть вступившие в силу судебные решения по аналогичным делам. Уже появилась положительная для компаний судебная практика, в которой судьи руководствовались позицией, изложенной в решении Пятнадцатого AAC от 16.09.2011 N 15АП-9242/11. Кроме того, этой же правовой позицией судьи, вероятнее всего, будут руководствоваться и при рассмотрении споров по зачету и возврату аванса не только по налогу на прибыль, но и по другим налогам, предусматривающим авансовые платежи в бюджет. Например, по налогу на имущество, налогу, уплачиваемому при применении "упрощенки", и так далее.

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •