Переход на нулевую ставку налога на прибыль

Виды медицинской и образовательной деятельности

Пункт 7 статьи 284.1 предусмотрен добровольный возврат медицинской или образовательной организации на уплату налога на доходы по ставке 20%. Это целесообразно сделать в том случае, когда деятельность организации приносит не прибыль, а одни убытки (письмо Минфина России N 03-03-06/4/145). Дело в том, что налогоплательщики, применяющие согласно статье 284.1 НК РФ нулевую ставку по налогу на прибыль, не имеют права переносить полученные убытки на будущие налоговые периоды. Такое правило закреплено в абзаце 2 пункта 1 статьи 283 налогового кодекса и действует с 1 января 2011 года.

Если переход на обычную ставку осуществляется в течение года, что также предусмотрено пунктом 7 статьи 284.1 НК РФ, организации придется рассчитать налог на прибыль по ставке 20% с начала года и, разумеется, уплатить пени за просрочку платежей. Как видим, финансисты довольно полно и всесторонне исследовали новые правила по вопросу применения нулевой ставки по налогу на прибыль организациями, осуществляющими медицинскую или образовательную деятельность, а также пояснили отдельные нюансы, связанные с ними.

Кроме того, в письме от 06.02.2012 N 03-03-10/9 (письмом ФНС России от 21.02.2012 N ЕД-4-3/2858@ данное письмо было доведено до сведения налоговых органов и налогоплательщиков) чиновники Минфина разъяснили следующий момент, в каком случае организация, совмещающая медицинскую и образовательную деятельность, может воспользоваться правом на применение нулевой ставки по налогу на прибыль. Поскольку в тексте статьи 284.1 НК РФ говорится об осуществлении образовательной и медицинской деятельности, полагаем, не возникает сомнений в правомерности такого совмещения в целях применения ставки 0% по налогу на прибыль.

Критерии для применения нулевых ставок налогов на прибыль

В части соответствия критерию, указанному в подпункте 2 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ, устанавливающему 90%-й предел в отношении доли доходов организации от осуществления медицинской и образовательной деятельности, финансисты в комментируемом письме отметили, что для определения процентного соотношения доходов выручка от каждого из совмещаемых видов деятельности должна суммироваться. С этим трудно не согласиться. Кроме того, чиновники ФНС подчеркнули, что условие о наличии в штате медицинской организации не менее половины медицинских работников, которые имеют сертификат специалиста, должно неукоснительно соблюдаться и в ситуации, когда организация совмещает две деятельности: медицинскую и образовательную.

Но в одном случае Минфин разрешил отойти от этого правила. По мнению финансистов, условие, установленное подпунктом 3 пункта 3 статьи 284.1 налогового кодекса, не является обязательным для организации, которая осуществляет как медицинскую, так и образовательную деятельность, лишь тогда, когда доход данной организации только от образовательной деятельности составляет не менее 90% от общего дохода. Если же доход от каждого вида деятельности по отдельности составляет менее этого предела, условие о наличии в штате медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, обязательно. Что в целом логично.

Таким образом, полагаем, что, руководствуясь приведенными официальными разъяснениями по практическому применению положений статьи 284.1 НК РФ, организации, осуществляющие указанные виды деятельности как по отдельности, так и совмещая их, не столкнутся со сложностями по переходу на новый порядок налогообложения и использованию нулевой ставки.

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •