Образовательная и медицинская деятельность

Налоговая льгота: ставка 0% по налогу на прибыль

Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ были установлены налоговые льготы для образовательных и медицинских организаций: ставка по налогу на прибыль в размере 0% на период с 01.01.2011 по 01.01.2020. Уточним, что в налоговую базу, облагаемую по этой ставке, не включаются доходы в виде дивидендов и от операций с долговыми обязательствами (пункты 3 и 4 статьи 284 НК РФ). Порядок применения нулевой ставки для данных организаций приведен в статье 284.1 НК РФ, которая также была введена федеральным законом N 395-ФЗ. Первоначально из данной статьи следовало, что они впервые смогут перейти на нулевую ставку налога на прибыль с 01.01.2012, так как должны подавать заявление в налоговую инспекцию не позднее чем за месяц до начала соответствующего налогового периода. Напомним, что согласно пункту 1 статьи 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.

Получалось, что желающие применить льготную ставку в 2011 году должны были подать заявление до 01.12.2010, то есть, еще до подписания федерального закона N 395-ФЗ, что физически сделать было невозможно. Это подтверждал в своих разъяснениях и Минфин (письма от 12.05.2011 N 03-03-07/15, от 08.04.2011 N 03-03-06/1/227, от 01.04.2011 N 03-03-06/1/197). Чтобы все-таки не откладывать применение льготной нормы на целый год и чтобы медицинские и образовательные предприятия могли бы ею воспользоваться хотя бы задним числом, в статью 5 федерального закона N 395-ФЗ дополнительно внесли пункт 8 на основании федерального закона от 07.06.2011 N 132-ФЗ.

Дело в том, что не всякая образовательная и медицинская деятельность облагается налогом на прибыль по нулевой ставке, а только та, что включена в перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный правительством РФ (пункт 1 статьи 284.1 НК РФ). Собственно, и с 01.01.2012 невозможно было бы воспользоваться налоговой льготой, предусмотренной статьей 284.1 НК РФ, если бы правительство РФ продолжало медлить с разработкой этого перечня. Однако оно выполнило свою задачу и утвердило его постановлением от 10.11.2011 N 917. Данный документ опубликован в Российской газете 18.11.2011 и вступил в силу через неделю после опубликования. Те из медицинских и образовательных организаций, которые занимаются какими-либо из видов деятельности, перечисленных в нем, имеют возможность до 01.12.2011 подать заявление о применении льготы с 01.01.2012.

Как применять налоговую льготу за 2011 год?

Но вернемся к возможности применять налоговую льготу уже с 01.01.2011. В части 8 статьи 5 федерального закона N 395-ФЗ сказано, что это можно сделать, подав заявление и необходимые документы (копии лицензий на осуществление образовательной или медицинской деятельности) в течение двух месяцев после того, как будет опубликован перечень. То есть, фактически на это отведен срок с 25.11.2011 по 31.12.2011, меньше двух месяцев, так как там же уточняется, что они не могут подаваться после 31.12.2011. Если указанные заявления и документы представлены в налоговые органы до официального опубликования перечня, то повторного представления их организациями, которые удовлетворяют предусмотренным ст. 284.1 НК РФ критериям, не требуется (письма ФНС России от 21.06.2011 N ЕД-4-3/9824@, Минфина России от 21.09.2011 N 03-03-06/1/580).

При выполнении всех условий в декларации за налоговый период 2011 года необходимо указать налоговую ставку ноль процентов. Так как в декларации за отчетный период 9 месяцев доход, полученный от соответствующих видов деятельности, облагался по более высокой ставке, можно указать налог на уменьшение, после чего подать заявление на возврат возникшей переплаты по налогу на прибыль. Можно также представить уточненные налоговые декларации за отчетные периоды 2011 года (письмо ФНС России от 24.11.2011 N ЕД-4-3/19690@).

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •