Выручка и ставки дисконтирования при расчетах

Расчет выручки по международному стандарту МСФО

При расчете выручки компании по стандартам МСФО резервы на покрытие потерь по безнадежной дебиторской задолженности учитываются и раскрываются отдельно. Списание безнадежной задолженности не уменьшает выручку, а отражается как расходы. При сделке с длительной отсрочкой платежа необходимо выделять две операции: непосредственно продажа (выручка и дебиторская задолженность дисконтируются до текущей стоимости) и предоставление финансирования. Дисконтирование проводится с использованием вмененной ставки процента. Вмененная ставка процента - это преобладающая (рыночная) ставка для аналогичного финансового инструмента либо процентная ставка, которая дисконтирует номинальную сумму до текущих цен при оплате без отсрочки.

Пример расчета выручки по международному стандарту МСФО

Компания В 31.12.2011 продала оборудование компании С. Согласно условиям договора компания С может заплатить 102 500 рублей сразу или 120 000 рублей 31.12.2012 (суммы без учета НДС - налога на добавленную стоимость). Финансовый год для компании В заканчивается 30 июня. Рассчитаем эффективную ставку по формуле приведенной стоимости, где:
- FV - будущая стоимость (в нашем примере - 120 000 руб.);
- PV - текущая стоимость (в нашем примере - 102 500 руб.);
- r - ставка дисконтирования, или эффективная ставка;
- n - количество временных периодов (в нашем примере - 1).

Отсюда ставка дисконтирования составляет: (120 000 руб : 102 500 руб - 1) х 100% = 17,07%. Если рыночная ставка ниже эффективной, выручка признается в размере 102 500 рублей. Разность учитывается в качестве процентного дохода в течение финансового года. Общий процентный доход: 120 000 - 102 500 = 19 500 рублей. По состоянию на 30.06.2012 процентный доход составит: 102 500 руб. х 8,2% = 8405 рублей (8,2% - полугодовая ставка дисконтирования). Полугодовую ставку дисконтирования получают по той же формуле, что и годовую ставку, только n = 2 (т.е. два полугодия).

В отчете о прибылях и убытках компании В на 30.06.2012 следует отразить:
- выручку - 102 500 рублей;
- процентный доход - 8405 рублей.

В бухгалтерском балансе:
- дебиторская задолженность покупателя: 102 500 + 8405 = 110 905 рублей.

В следующем отчетном году дебиторская задолженность к моменту погашения увеличивается на 8,2% с одновременным признанием процентного дохода: 110 905 руб х 8,2% = 9095 рублей. Таким образом, она достигает значения номинальной суммы платежа: 110 905 + 9095 = 120 000 рублей.

Если рыночная ставка дисконтирования выше эффективной

Если же рыночная ставка выше эффективной, например 20%, то для дисконтирования следует применять рыночную ставку. В этом случае выручка организации рассчитывается по формуле приведенной стоимости, только используется рыночная ставка 20%, а мы определяем текущую стоимость. В примечаниях к отчетности следует раскрыть информацию о предоставлении льготы покупателю. При обмене товаров или услуг, аналогичных по характеру и стоимости, сделка не приводит к возникновению выручки (например, при обмене рекламными услугами). Если обмениваются не аналогичные товары или услуги, выручка возникает. Она оценивается по справедливой стоимости полученных товаров или услуг (с учетом перечислений денежных средств или их эквивалентов).

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •