Заявление на возврат НДС в налоговую службу

Процент за несвоевременное возмещение налога НДС

При нарушении срока возврата НДС налоговая инспекция обязана начислять на его сумму проценты, начиная с двенадцатого дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о полном или частичном возмещении суммы налога на добавленную стоимость (пункт 10 статьи 176 НК РФ). Это касается ситуаций, когда споры с налоговой инспекцией отсутствуют. Возмещая НДС, налоговики, зная об этих сроках, стараются их не нарушать. Особенно если имеется заявление организации (ИП) о возврате налога.

Но довольно часто инспекция отказывает в возмещении НДС, и свое право на возврат налога организации приходится доказывать в суде. Если впоследствии решение об отказе в возмещении НДС признано арбитражным судом недействительным, можно также говорить о несвоевременном возврате налога. Однако с какого момента считать период просрочки в этом случае, законодатель четко не определяет. Ситуация часто осложняется тем, что компании либо не подают заявление о возврате налога, либо подают его после завершения проверки и, считая решение об отказе в возмещении недействительным, идут за взысканием процентов сразу в суд.

Обзор судебной практики о возврате НДС

Ранее судебная практика (например, постановления ФАС МО от 23.03.2011 N Ф05-1605/2011, ФАС ДВО от 24.02.2011 N Ф03-439/2011) шла по такому пути: возврат соответствующих сумм налога на добавленную стоимость возможен только по письменному заявлению налогоплательщика. При этом суды ссылались на пункт 6 статьи 176 налогового кодекса. Напомним, что положения данного пункта указывают, что при отсутствии недоимки по НДС и иным федеральным налогам, а также задолженности по соответствующим пеням и штрафам сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.

При этом логика у судов была такая: зачет при наличии недоимки налоговики могут производить самостоятельно, а вот возврат налога в принципе без заявления плательщика невозможен. До получения этого заявления у налогового органа отсутствует обязанность возвращать налог, подлежащий возмещению, и, соответственно, начислять проценты за просрочку возврата налога. Например, ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 14.01.2011 N А53-12222/2010 указал, что если заявление поступило по истечении трехмесячного срока на проведение камеральной проверки, то период просрочки начинается со следующего дня после истечения сроков возврата (7 дней плюс 5 дней с учетом выходных и нерабочих праздничных дней), исчисляемых с момента подачи заявления. Этой же позиции придерживался и президиум ВАС РФ в постановлениях от 28.11.2006 N 9355/06, от 29.11.2005 N 7528/05.

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Процедура возмещения НДС (статья 176 налогового кодекса России)  │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────┘

                   ┌─────────────────────────────────────────────┐
                   │  Подача декларации по НДС (сумма вычетов    │
                   │    превышает исчисленную сумму налога)      │
                   └──────────────────────┬──────────────────────┘
                                          ▼
                   ┌──────────────────────┴──────────────────────┐
                   │Налоговая инспекция в срок не более 3 месяцев│
                   │              проводит проверку              │
                   └──┬────────────────────────────────────────┬─┘
                      ▼                                        ▼
┌─────────────────────┴────────────────────┐   ┌───────────────┴───────────────────────┐
│       Нарушений законодательства         │   │          Выявлены нарушения           │
│               не выявлено                │   │            законодательства           │
└─────────────────────┬────────────────────┘   └───────────────┬───────────────────────┘
                      ▼                                        ▼
┌─────────────────────┴────────────────────┐   ┌───────────────┴───────────────────────┐
│  В течение 7 дней принимается решение    │   │В течение 10 рабочих дней составляется │
│о возмещении НДС (одновременно принимается│   │          акт налоговой проверки       │
│  решение о зачете или возврате налога    │   └───────────────┬───────────────────────┘
└─────────────────────┬────────────────────┘                   │
                      │                                        ▼
                      │                        ┌───────────────┴───────────────────────┐
                      │                        │По результатам рассмотрения материалов │
                      │                        │   налоговой проверки и возражений     │
                      │                        │налогоплательщика принимается решение о│
                      │                        │привлечении или об отказе в привлечении│
                      │                        │     налогоплательщика к налоговой     │
                      │                        │           ответственности             │
                      │                        └────────┬──────────────────────┬───────┘
                      │                                 ▼                      ▼
                      │                      ┌──────────┴───────────┐ ┌────────┴───────┐
                      │                      │ Решение об отказе в  │ │Решение о полном│
                      │                      │возмещении НДС (полном│ │ или частичном  │
                      │                      │     или частичном)   │ │ возмещении НДС │
                      │                      └──────────────────────┘ └────────┬───────┘
                      ▼                                                        ▼
                    ┌─┴────────────────────────────────────────────────────────┴───────┐
                    │                      Есть недоимка по налогам?                   │
                    └─┬────────────────────────────────────────────────────────────┬───┘
                      │                                                            │
                    ┌─┴────┐                                                   ┌───┴───┐
                    │  Да  │                                                   │  Нет  │
                    └─┬────┘                                                   └───┬───┘
                      ▼                                                            ▼
┌─────────────────────┴──────────────┐          ┌──────────────────────────────────┴───┐
│ Налоговая инспекция самостоятельно │          │На следующий день налоговая инспекция │
│производит зачет (погашение налогов,│          │ направляет поручение на возврат НДС  │
│        пеней или штрафов)          │          │   в территориальный ОФК, который в   │
└────────────────────────────────────┘          │  течение 5 дней со дня его получения │
                                                │   перечисляет НДС налогоплательщику  │
                                                └──────────────────┬───────────────────┘
                                                                   ▼
                                                ┌──────────────────┴───────────────────┐
                                                │     Если срок возврата НДС нарушен,  │
                                                │    то начиная с двенадцатого дня со  │
                                                │        дня завершения камеральной    │
                                                │      проверки начисляются проценты   │
                                                └──────────────────────────────────────┘

Однако недавно высший арбитражный суд в постановлении от 21.02.2012 N 12842/11 дал иное толкование норм статьи 176 налогового кодекса: положения пунктов 1, 2, 4, 6, 7, 8 и 10 данной статьи не связывают исполнение обязанности по возврату налога с подачей налогоплательщиком заявления о его возврате. Исходя из смысла указанной статьи проценты начисляются на сумму, подлежащую возврату организации (ИП), с учетом даты, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган принял надлежащее решение своевременно. Вывод некоторых судов об отсутствии у инспекции обязанности по возврату суммы НДС до поступления заявления от плательщика является ошибочным и не соответствует нормам права.

Итак, суд определил, что положения пункта 6 и других пунктов статьи 176 налогового кодекса не являются взаимосвязанными. Следовательно, налоговая инспекция должна принять решение в установленный законом срок независимо от наличия заявления налогоплательщика на возврат НДС. Кроме того, в данном постановлении президиума ВАС РФ указано, что вступившие в законную силу судебные акты арбитражных судов по делам со схожими фактическими обстоятельствами могут быть пересмотрены на основании пункта 5 части 3 статьи 311 арбитражного процессуального кодекса, если для этого нет других препятствий.

Применение норм пункта 6 статьи 176 налогового кодекса РФ

Такую же позицию президиум ВАС РФ изложил в ранее принятом постановлении от 17.03.2011 N 14223/10, дополнительно разъяснив, что заявление, о котором говорится в пункте 6 статьи 176 налогового кодекса, подается налогоплательщиком при необходимости зачислить деньги на какой-то конкретный счет. Другими словами, подача заявления - это право, а не обязанность. Если же заявления нет, налоговики, приняв решение о возмещении НДС, обязаны произвести возврат налога, поскольку все данные об открытых счетах фирмы (ИП) у них имеются. В этом случае инспекция вправе сама выбрать любой расчетный счет налогоплательщика.

Аналогичные выводы содержатся в целом ряде постановлений арбитражных судов (постановления ФАС СЗО от 17.11.2011 N Ф07-9582/2011, ФАС ПО от 11.11.2011 N Ф06-10031/2011, ФАС МО от 10.11.2011 N Ф05-13843/2010). Подчеркнем, что ФНС России включила выводы, сформулированные в постановлении президиума ВАС РФ N 14223/10, в направленный территориальным налоговым инспекциям для использования в работе обзор постановлений президиума высшего арбитражного суда РФ (письмо ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@).

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •