Уплата НДФЛ обособленным подразделением фирмы

Представление сведений о доходах физических лиц

По общему правилу организация, имеющая обособленные подразделения, должна уплачивать НДФЛ в том числе по месту нахождения каждого из них (пункт 7 статьи 226 налогового кодекса, письмо Минфина России от 16.12.2011 N 03-04-06/3-347). Минфин считает, при наличии у обособленного подразделения фирмы своего расчетного счета и отдельного баланса оно вправе исчислять и уплачивать подоходный налог самостоятельно (письмо от 28.08.2009 N 03-04-06-01/224). Соответственно, такие обособленные подразделения ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами, в регистрах налогового учета.

Однако с обязанностью представлять сведения по форме 2-НДФЛ (Форма утверждена приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@) не все так очевидно. Дело в том, что налоговым агентом по НДФЛ является российская организация (пункты 1, 7 статьи 226 НКРФ) и обязанность представления сведений о доходах физических лиц по месту своего учета в соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ вменена именно налоговому агенту. Здесь возникает резонный вопрос: кто именно - головная фирма или обособленное подразделение - должен отчитаться в выплаченных физическим лицам доходах? Хотя есть и другой не менее спорный вопрос: куда - в налоговый орган по месту учета головной организации или по месту учета обособленного подразделения - нужно представлять такие сведения?

Что делать обособленному подразделению организации?

Как поступать в такой ситуации организациям, имеющим обособленные подразделения, финансовое ведомство пояснило в письме от 03.12.2008 N 03-04-07-01/244. Считая, что в нем приведены исчерпывающие разъяснения по данному вопросу, впоследствии Минфин либо просто ссылался на него (например, письмо от 13.02.2012 N 03-04-08/8-25), либо цитировал заключительные положения из него (к примеру, в письме от 11.02.2009 N 03-04-06-01/26). В упомянутом письме Минфина России N 03-04-07-01/244 буквально говорилось следующее: сведения о доходах физических лиц могут представляться налоговым агентом - российской организацией, имеющей обособленные подразделения, в налоговые органы по месту своего нахождения, а обособленным подразделением организации - по месту нахождения обособленного подразделения, в котором работникам этого подразделения производится начисление и выплата дохода.

Подчеркнем, использование словосочетания «могут представляться» указывало на возможность выбора действий для налогового агента. Но истинная интрига, связанная с использованием данного оборота, раскрылась лишь в комментируемом письме N 03-04-08/8-58. Все очень просто - в главе 23 налогового кодекса отсутствует норма о порядке представления сведений о подоходном налоге по форме 2-НДФЛ организациями, имеющими обособленные подразделения. Однако из приведенного текста следовало, что обособленное подразделение фирмы наравне с головной организацией могло исполнить обязанность налогового агента по предоставлению в налоговый орган сведений о доходах физических лиц, что впоследствии нашло отражение в судебной практике (постановление ФАС ЗСО от 27.04.2009 N Ф04-2593/2009(5604-А70-26)). При этом ни Минфин, ни ФАС ЗСО не указали никаких дополнительных условий для реализации обязанности налогового агента обособленным подразделением. Чего нельзя сказать о налоговом ведомстве. В письме от 07.03.2007 N 23-3-04/238@ специалисты ФНС упомянули о том, что обособленное подразделение может это делать только в качестве уполномоченного представителя головной фирмы, то есть, на основании доверенности. Что в общем логично, поскольку налоговый агент может действовать через своего представителя на основании доверенности (пункты 1 и 4 статьи 26 НКРФ).

Хотя в дальнейшем ФНС на запросы о порядке представления справок по форме 2-НДФЛ головной организацией и обособленным подразделением стала просто слово в слово приводить высказывание Минфина из письма N 03-04-07-01/244 (письма ФНС России от 14.10.2010 N ШС-37-3/13344, от 22.01.2009 N 3-5-04/038@). Впрочем, так или иначе касаясь рассматриваемого вопроса, Минфин каждый раз высказывал мнение о том, что обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода, по месту учета налогового агента в налоговом органе (например, письма от 16.12.2011 N 03-04-06/3-348, от 12.10.2010 N 03-04-06/3-251). Конечно, со справедливостью данного замечания трудно не согласиться, но только в комментируемом письме оно трансформировалось в довольно четкий вывод, исключающий какое-либо неоднозначное его истолкование: организации, являющиеся налоговыми агентами и имеющие обособленные подразделения, сведения о доходах физических лиц в отношении работников головной организации представляют в налоговые органы по месту своего учета (месту нахождения), а в отношении работников обособленных подразделений организации - по месту учета организации в налоговых органах по месту нахождения данных обособленных подразделений. Что называется, почувствуйте разницу!

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •