Налоговые проверки при контролируемых сделках
С 2012 года в дополнении к камеральным и выездным проверкам вводится еще одна форма налогового контроля: проверка при контролируемых сделках. Основные организационно-правовые положения по проведению проверки взаимозависимых лиц приведены в таблице.
Г————————————————————————————T——————————————————————————————————————————¬
|Критерии налоговой проверки |Основные положения по проведению проверок |
| | взаимозависимых лиц |
+————————————————————————————+——————————————————————————————————————————+
|Уполномоченный орган для |ФНС и территориальные налоговые органы |
|проведения проверок | |
|взаимозависимых лиц | |
+————————————————————————————+——————————————————————————————————————————+
|Основания для назначения |- уведомление о контролируемых сделках; |
|проверки |- извещения территориального налогового |
| |органа, проводящего выездную или |
| |камеральную проверку налогоплательщика, |
| |направленные в соответствии со ст. 105.16 |
| |НК РФ; |
| |- выявление контролируемой сделки в |
| |результате проведения повторной выездной |
| |налоговой проверки в порядке контроля за |
| |деятельностью налогового органа, |
| |проводившего проверку |
+————————————————————————————+——————————————————————————————————————————+
|Основание для проведения |Решение руководителя (заместителя |
|проверки |руководителя) налогового органа о |
| |проведении проверки. Оно может быть |
| |вынесено не позднее двух лет со дня |
| |получения уведомления или извещения. |
| |О принятии решения о проведении проверки |
| |налоговый орган уведомляет |
| |налогоплательщика в течение трех дней со |
| |дня его принятия |
+————————————————————————————+——————————————————————————————————————————+
|Уполномоченное лицо для |Должностное лицо налогового органа |
|проведения проверки | |
+————————————————————————————+——————————————————————————————————————————+
|Место проведения проверки |По месту нахождения налогового органа |
+————————————————————————————+——————————————————————————————————————————+
|Объект проверки |Контролируемые сделки, совершенные в |
| |период, не превышающий трех календарных |
| |лет, предшествующих году, в котором |
| |вынесено решение о проведении проверки |
+————————————————————————————+——————————————————————————————————————————+
|Срок проведения проверки |Срок не может превышать шесть месяцев. |
| |Срок исчисляется со дня вынесения решения |
| |о ее проведении и до дня составления |
| |справки о проведении такой проверки |
+————————————————————————————+——————————————————————————————————————————+
|Продление срока проверки |В исключительных случаях указанный срок |
| |может быть продлен до 12 месяцев по |
| |решению руководителя (заместителя |
| |руководителя) налогового органа. Копия |
| |решения о продлении срока проведения |
| |проверки направляется налогоплательщику в |
| |течение трех дней со дня его принятия |
+————————————————————————————+——————————————————————————————————————————+
|Основания для продления |Устанавливаются ФНС, на данный момент не |
|срока проверки |установлены |
+————————————————————————————+——————————————————————————————————————————+
|Истребование документов |Требование о представлении документации, |
| |предусмотренной ст. 105.15 НК РФ, |
| |направляется в порядке, установленном |
| |п. 1, 2 и 5 ст. 93 НК РФ. Истребуемая |
| |документация представляется |
| |налогоплательщиком в течение 30 дней со |
| |дня получения соответствующего требования.|
| |Документы (информация), касающиеся этих |
| |сделок, могут быть истребованы у |
| |участников проверяемых сделок, |
| |располагающих ими, в порядке, аналогичном |
| |порядку истребования документов, |
| |установленному ст. 93.1 НК РФ |
+————————————————————————————+——————————————————————————————————————————+
|Завершение проверки |В последний день проверки проверяющий |
| |обязан составить справку о проведенной |
| |проверке, в которой фиксируются предмет и |
| |сроки проведения проверки. Справка |
| |вручается проверяемому лицу или его |
| |представителю под расписку или передается |
| |иным способом, свидетельствующим о дате ее|
| |получения. |
| |В случае уклонения от получения справки |
| |она направляется налогоплательщику по |
| |почте заказным письмом, и датой ее |
| |вручения считается шестой день с даты |
| |отправки заказного письма |
+————————————————————————————+——————————————————————————————————————————+
|Оформление результатов |Если по результатам проверки были выявлены|
|проверки |факты отклонения цены, примененной в |
| |сделке, от рыночной, которые привели к |
| |занижению суммы налога, в течение двух |
| |месяцев со дня составления справки о |
| |проведенной проверке проверяющие должны |
| |составить в акт проверки. Форма акта |
| |проверки и требования к его составлению |
| |устанавливаются ФНС, на сегодняшний день |
| |не установлены. Акт проверки составляется |
| |с учетом требований, предусмотренных п. 3 |
| |ст. 100 НК РФ. Акт проверки должен |
| |содержать также документально |
| |подтвержденные факты отклонения цены, |
| |примененной в сделке, от рыночной, а также|
| |обоснование того, что это отклонение |
| |повлекло занижение суммы налога, и расчет |
| |суммы такого занижения. |
| |Акт проверки в течение пяти дней с даты |
| |его составления должен быть вручен лицу, в|
| |отношении которого проводилась проверка, |
| |или его представителю под расписку или |
| |передан иным способом, свидетельствующим о|
| |дате его получения. При уклонении от |
| |получения акта проверки он направляется по|
| |почте заказным письмом по месту нахождения|
| |организации или месту жительства |
| |физического лица и считается полученным на|
| |шестой день с даты отправки заказного |
| |письма |
+————————————————————————————+——————————————————————————————————————————+
|Возражения по акту проверки |Лицо, в отношении которого проводилась |
| |проверка, или его представитель в случае |
| |несогласия с фактами, изложенными в акте |
| |проверки, а также с выводами и |
| |предложениями проверяющих вправе в течение|
| |20 дней со дня получения акта представить |
| |в налоговый орган письменные возражения по|
| |указанному акту в целом или по его |
| |отдельным положениям с документальным |
| |обоснованием |
+————————————————————————————+——————————————————————————————————————————+
|Принятие решения по |Рассмотрение акта, других материалов |
|результатам проверки |проверки и письменных возражений по акту, |
| |которые представлены налогоплательщиком, а|
| |также принятие решения по результатам |
| |проверки осуществляется в порядке, |
| |аналогичном порядку рассмотрения |
| |материалов налоговой проверки, |
| |предусмотренному ст. 101 НК РФ |
+————————————————————————————+——————————————————————————————————————————+
Основной срок проверки ограничен шестью месяцами, но законодатель предусмотрел его продление дополнительно на шесть месяцев и еще на три месяца в случае необходимости получения информации от иностранных государственных органов, проведения экспертиз или перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке. Важным моментом при проведении проверок взаимозависимых лиц является и то, что в их ходе налоговый орган вправе назначать экспертизу, привлекать специалиста, обладающего специальными знаниями и навыками, и в необходимых случаях - переводчика.
Обратите внимание! Налоговый орган не вправе проводить две и более проверки в отношении одной сделки (группы однородных сделок) за один и тот же календарный год. Кроме этого, в случае, если у налогоплательщика, являющегося стороной контролируемой сделки, в отношении указанной сделки за календарный год была осуществлена проверка, по результатам которой было установлено соответствие условий контролируемой сделки условиям сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, в отношении указанной сделки не могут быть осуществлены проверки у налогоплательщиков, являющихся другими сторонами указанных сделок.
|
Быстрый поиск по налоговому сайту:
|
