Количество транспортных средств и число мест

Физический показатель для автотранспортных услуг

Для расчета суммы вмененного дохода (соответственно, суммы единого налога) при оказании автотранспортных услуг определяющую роль все же играет фактическое использование транспортных средств. Это следует из пункта 3 статьи 346.29 НК РФ, в котором прямо говорится о количестве автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов. При этом количество таких транспортных средств является физическим показателем ЕНВД, исходя из размера базовой доходности которого рассчитывается налогооблагаемая база. Что касается пассажирских перевозок, то физическим показателем является общее число посадочных мест, которое непосредственно зависит от количества транспортных средств (пункт 3 статьи 346.29 НК РФ).

Выходит, транспорт, который не будет задействован в автоперевозках (например, автотранспорт, помещенный на длительный ремонт или переданный в аренду сторонней организации), можно не учитывать при расчете суммы единого налога начиная с месяца принятия налогоплательщиком соответствующего решения (пункт 9 статьи 346.29 НК РФ). Данный вывод согласуется с судебным решением, в котором отмечено, что транспортные средства, не эксплуатируемые по тем или иным причинам в конкретном периоде, не должны учитываться при определении величины физического показателя базовой доходности (например, постановление ФАС УО от 26.01.2009 N Ф09-10532/08-С3).

Как считается число транспортных средств?

Выяснив, какие транспортные средства нужно учитывать при расчете критерия, установленного подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, рассмотрим, в каком порядке необходимо следить за соблюдением данного критерия. Поскольку налоговым периодом по ЕНВД является квартал, подсчет транспортных средств, находящихся у налогоплательщика на балансе либо в аренде (в том числе в лизинге и субаренде), должен производиться за весь налоговый период. Минфин в письме от 18.11.2011 N 03-11-06/3/117 настаивает на том, что подсчет нужно производить в разрезе по месяцам. Если хотя бы в одном из трех месяцев квартала количество транспортных средств, имеющихся у налогоплательщика, превысит установленный подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ предел, налогоплательщик утратит в данном квартале право на применение спецрежима в виде ЕНВД. Соответственно, уплата налога за этот период должна осуществляться в рамках иной системы налогообложения. Другими словами, критерий, установленный названной нормой, по мнению финансистов, должен соблюдаться непрерывно на протяжении всего налогового периода.

Однако если налогоплательщик устранит указанное нарушение в том же налоговом периоде, в котором оно было допущено, право на применение ЕНВД у него возникнет с начала следующего квартала. Данные разъяснения чиновников, в принципе, логичны, и с ними, пожалуй, нельзя не согласиться (тем более что другие разъяснения на этот счет просто отсутствуют).

Как уменьшить число автотранспорта, чтобы остаться на ЕНВД?

В заключение добавим: существует простой и вполне законный способ уменьшения количества транспортных средств и, соответственно, сохранения права на применение спецрежима в виде ЕНВД. Оставляя предельное число транспортных средств для исчисления ЕНВД, по остальным средствам вместо договора на оказание транспортных услуг можно заключить договор аренды транспортных средств, причем транспортное средство может быть как с экипажем, так и без него. Рассчитывать и уплачивать налог по подобным сделкам нужно в рамках иных режимов налогообложения, поскольку такой вид предпринимательской деятельности не относится к сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов и, соответственно, не переводится на уплату ЕНВД. Это следует из разъяснений, приведенных в письмах Минфина России от 04.10.2011 N 03-11-06/3/106, от 27.06.2011 N 03-11-06/3/74, от 10.06.2011 N 03-11-06/3/66.

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •